高校院系教育经费绩效审计指标体系研究

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1、高校院系教育经费绩效审计指标体系研究郑婷婷近年来，随着教育体制改革的不断深化，教育财政经费投入逐步趋于稳定，经费筹措机制呈现多元化发展。引入以绩效为导向的资源配置方式，引导和支持高校注重内涵式发展，提高资金使用效益成为关注的焦点。作为高校教育经费的守护者，高校内部审计部门不仅要保证资金的合法、合规使用，更要监督资金使用的有效性即将绩效审计的思想引入到高校教育经费的审计中来。在教育经费中引入绩效审计是指对资金使用的经济性、效益性进行审计，高校内部的院系是使用教育经费的主要部门，是高校教育经费绩效审计的主要审计对象。然而，我国高校教育经费绩效审计发展还不成熟，虽有学者对高校绩效审计进行了理论研

2、究，但主要停留在高校整体层面，未将研究对象细化到教育经费的直接使用部门，也未对高校院系教育经费绩效审计建立专门的指标体系。本文引入绩效审计的思想，结合高校教育经费的使用特点，构建高校院系教育经费绩效审计指标体系。一、绩效审计理论“绩效”的界定借鉴了英国财政部的相关概念：“经济输入成本的降低程度；效率的产出对最低目标所做贡献的大小”。绩效审计也称为“3E”审计，即对资源利用的经济性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）进行评价。经济性，是指组织经营管理过程中获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时所耗费的资源最少；效率性，是指组织经营管理

3、过程中投入资源与产出成果之间的对比关系；效果性，是指组织经营管理目标的实现程度。从绩效审计的内涵来看，他的本质是一种审计目标，是一种评价经费使用状况的标准，而并非严格意义上的审计类型。从审计的范围来看，绩效审计涵盖了资金使用的全过程，既包括投入产出的效果性，也体现了资金使用过程的经济性和效率性。绩效审计的目标是要在保证资金使用合法合规的基础上实现资源的优化配置，改进经济管理活动，提高资金使用效率，提升产出效果。基于绩效审计的思想，高校教育经费绩效审计需对教育经费使用的整个过程进行绩效评价，高校院系作为教育经费使用的主要对象，是决定经费使用的关键主体，以其作为研究对象构建高校教育经费绩效审计

4、的指标体系更具有针对性。二、构建高校院系教育经费绩效审计指标体系的依据与原则（一）高校院系教育经费绩效审计指标体系的构建依据1．政策依据审计署在《“十二五”审计工作发展规划》中明确指出要构建和完善绩效审计评价及方法体系，不断摸索和总结绩效审计经验和审计方法。我国内部审计《具体准则第2202号——绩效审计》对内部审计机构进行绩效审计的内容、审计方法和评价标准进行了确定，并将绩效审计定义为内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价，这里的经济性、效率性、效果性与绩效审计的“3E”本质相一致，这也是构建指标体系的基础。2．绩效审计内容实践中，院系对教育

5、经费的使用具有多元性和复杂性的特点，教育经费往往具有多种使用途径，常用于多个与教育事业发展相关的项目。虽然，经费的使用方式是多样的，但使用宗旨都是为院系、学校的教育事业可持续发展服务。鉴于教育经费使用的多元化特点，在对院系教育经费进行绩效审计时将教育经费作为一个整体，对该项资金的使用过程和最终产生的效果进行评价。根据教育经费使用流程，具体将绩效审计的内容划分为四个阶段：一是，经费投入阶段，主要包括三项审计内容①经费使用渠道的合规性，经费使用方式的可行性，②预算编制的科学性，③目标设定的合理性；二是，经费使用阶段，主要包括三项内容①经费使用相关的内部制度设计是否健全，并得到有效执行，②对经费

6、使用过程中的“三重一大”进行审计，③财务收支情况；三是，结果产出阶段，包括两项审计内容①对既定目标的实现情况做出评价，②对预算的执行情况进行审计；四是，结果影响阶段，包括三项审计内容①评价产出结果对该院系自身教育事业发展的影响，②产出结果对学校影响，院系目标是否与学校目标协调一致，③产出结果带来的社会效益。3．绩效审计目标绩效审计目标一般分为共性目标和特性目标，共性目标由绩效审计的本质决定的，是指围绕审计对象进行经济性、效率性、效果性的评价，这是所有绩效审计的共性特点，能够体现绩效审计的普遍性；特性目标则主要是针对不同经费使用主体的职能和经费的性质来设定目标。在考虑高校院系教育经费的绩效审

7、计目标时，需要根据审计内容将共性目标进行细化，并将高校院系的教育职能和教育经费的特殊性融入其中，具体而言高校院系教育经费的绩效审计目标具体包括以下方面：①经费取得、管理、使用合法、合规；②预算编制科学、合理，并得到有效执行；③经费使用过程中内部控制制度健全，并得到有效执行；④有关重大经济决策的合法性；⑤经费的产出结果有效的实现了预计目标；⑥产出结果有利于院系自身及学校的长远发展，并产生良好的社会效应。（二）高校院系教育经