浅谈学校实施国库集中支付制度对内部审计的影响及对策

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1、浅谈学校实施国库集中支付制度对内部审计的影响及对策吕水旺　　丽水市莲都区中小学校于2014年1月起全面实行国库集中支付制，把预算的编制、执行、监督相对分开，预算部门、支出单位、国库支付部门三者形成相互制约、相互监督的有机体，有利于加强对财政支出全过程的监督和管理，是教育财务管理体制改革的一项重要内容。这一制度的推行有利于强化学校财政预算执行，有效地防止挤占、挪用和截留财政资金，健全财政监督机制，从源头上预防和遏制腐败等方面具有重要的现实意义。同时，我们应该看到，国库集中支付制度的实行对内部审计带来了一定的影响，面

2、对新的改革制度，财务管理过程中发现新问题和新情况，对教育内部审计提出了新要求，如何搞好全区学校实施国库集中支付制度后的内部审计工作，已成为教育内部审计机构面对的一个新课题。　　一、莲都区学校国库集中支付制度的基本模式　　莲都区学校国库集中支付制度的基本模式是区财政局在人民银行设立一个统一的银行账户，以国库单一账户体系为基础，所有财政性资金都通过国库单一账户体系进行拨付、结算；财政资金不再拨付给各学校分散保存；各学校可根据自己履行职能的需要，在批准的预算项目和额度内自行决定购买何种商品和劳务，但支付款项要由区财政审

3、核中心审核后进行；它实现了从预算分配、资金拨付、资金使用、银行清算直至资金到达商品和劳务者账户的全过程监控。　　二、学校实施国库集中支付制度对教育内部审计工作的影响　　学校实行国库集中支付制度，虽然不改变学校的支出权限，但它的作用在于建立起了一套完整的预算执行的监督管理机制，对增强政府的宏观调控能力，加强财政性资金管理和监督，提高财政资金使用效益等产生了积极影响，但该制度的执行在某些方面存在一定的不足，对教育内部审计工作的主要影响在于：　　(一)区财政加大了对学校资金收付活动的监管，但对实物资产的监督不到位，加大

4、了账实审计难度。　　实行国库集中支付制度以后，所有的支出业务在财政预算的基础上，由区财政国库集中支付中心对票据的合理性、合法性和手续的完备性等进行全面审核才得以支付。而固定资产是否按规定程序入账，库存材料是否进行出入库管理，入账后能否对实物进行规范有效管理，就需要我区教育内部审计加以监督。从目前我区学校国有资产的管理审计来看，针对办公材料、用品及固定资产购买后的后续管理问题各个学校做法不尽相同，个别学校状况堪忧，存在库存材料出入库管理不到位、固定资产购入没有及时入账、报废清理不及时和不合规，每学期结束不进行实物盘

5、点等问题。　　（二）原始凭证不真实，造成会计核算的不准确，加大了会计报表真实性审计的难度。　　国库集中支付审核人员和区教育核算中心代理记账人员往往不参与各学校财务收支活动，对各学校具体工作和开支项目并不十分清楚，在支付审核中往往只是注重审核其票据要素完整性，报销手续齐全性，无法对其提供的原始凭证所反映的经济事项真实性及合法性进行有效的监督，容易造成会计核算不准确，会计信息失真，因此增加了对会计报表真实性的审计难度。　　（三）会计监督的全面性不足，加大了审计人员查处违规违纪行为的难度。　　实行国库集中支付后，学校预

6、算外资金全部纳入财政专户，资金的使用有一定的限制性。造成一些学校为逃避监督，采取各种方式和手段，进行一些违纪违规行为。具体表现有：（1）将学校租金收入、保育费或其他途径取得的收入不及时足额缴入国库，另设账外账或私设“小金库”；（2）利用学校工会、食堂的合法账户进行不合法财务收支，转移资金等；（3）以假发票报账，使会计记录无法反映学校经济活动，从而使违纪行为更隐蔽等等。这些违纪违规行为仅仅靠对票据的审计是难以发现的，因而增加了审计人员查处违规违纪行为的难度。　　（四）会计核算不规范和不准确、会计核算信息化提高，加大

7、了审计的难度。　　学校执行国库集中支付系统，区财政国库支付中心只对学校支付票据的合理性、完整性、合法性进行了严格的审核。但学校支付后需由区教育核算中心对票据的账务处理是否规范，会计核算是否正确，反映的会计信息是否真实等方面进行审查，这些得由教育系统内审机构加强审计才能促进规范化。同时电算化会计核算的普及，从技术上对我们传统的手工审计方式带来了极大压力，实施计算机辅助审计，加快审计信息化建设，要求审计人员不但要懂财务法规和财务管理，还要具备熟练使用电脑和运用会计软件的基本技能，这些都增加了审计人员的工作难度。　　三

8、、学校实施国库集中支付制后内部审计应采取的对策　　面对学校实施国库集中支付制后给审计工作带来的影响，区教育局内部审计机构应当针对实际情况，及时采取有效措施应对，调整审计重点、审计方法。　　（一）建立健全的独立的内部审计机构，努力提高审计人员素质。　　（1）建立健全的，独立的，隶属关系清楚的审计机构。内部审计机构的设置是否独立，决定了内审人员能否公正的去判断，目前，许多地区