关于建立税务稽查审计式检查模式的研究

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1、关于建立税务稽查审计式检查模式的研究摘要：与一般检查模式相比，审计式检查可以全面把握总结分析稽查对象的经营规律与风险战略，然而，审计式检查也同样具有一定的局限性，主要表现在检查人员业务技能需求较高、检查时间跨度较长与工作量较大，这与税务稽查资源的有限性产生了一定矛盾。　审计式检查模式是指以会计准则与审计理论为基础，利用风险评估、重要性分析、循环审计等手段，检查企业在所有重大方面是否公允反映财务状况、经营成果和现金流量，从而对企业纳税申报情况进行税务稽查的一种分类检查模式。　　审计式检查可分为次审计式

2、检查与完全审计式检查。次审计式检查是以重要性与风险评估为原则，无需对企业经营情况进行全面审计，仅对可能存在会计舞弊与税收违法的业务进行重点检查；完全审计检查是以循环审计为手段，对企业经营情况进行全面系统审计，在完整掌握企业所有重大事项后，对纳税申报情况进行重点检查。　　一、审计式检查与一般检查方法的比较分析　　相对于一般检查而言，审计式检查在证据、稽查底稿以及检查策略等方面都有更严谨的要求与限制，如表1所示：　　表1审计式检查与一般检查的比较分析审计式检查一般检查证据充分性、适当性、相关性与可靠性合

3、法性、关联性、真实性取得证据的方法重新执行相关业务会计处理纳税人提供、以线索找证据等检查底稿问题摘要、检查重点、差异分析等涉税问题摘录检查策略沟通、重要性分析、行业状况与经营能力等风险评估、专家型人才配备经验、举报线索、核对、审阅等分析指标　　综合环境、目标、财务报表金额多种因素，合理确定利润率、资产负债率等重要性水平粗略的税负率等指标　　审计式检查侧重于“由面至点”的检查顺序，即先通过分析财务数据与行业特征，全面把握稽查对象的经营状况、资金流向等，检查可能存在的会计舞弊，从而全面查处涉税违法行为，

4、与一般检查模式相比，审计式检查可以全面把握稽查对象的纳税申报情况、挖掘税务稽查深度、总结分析稽查对象的经营规律与风险战略、提升纳税人税收业务水平等。然而，审计式检查也同样具有一定的局限性，主要表现在检查人员业务技能需求较高、检查时间跨度较长与工作量较大，这与税务稽查资源的有限性产生了一定矛盾。　　二、审计式分类检查模式的设计　　（一）选案环节预检查　　新《税务稽查工作规程》实施以来，选案环节的职责有所扩大，特别是立案审批程序由检查实施环节转纳到了选案环节，取消了原有的补充立案稽查情形，这就对稽查选案

5、提出了更高的要求，在审计式分类检查模式下，稽查选案更是直接决定了税务稽查的方向与成果。　　分类稽查模式的实质就是在资源有限与信息不对称的条件下，通过掌握纳税人的经营、策略与心理变动规律，实现税务稽查效率的最大化。因此，作为税务稽查的第一个环节，案源管理人员必须对管辖区域内纳税人的各种动态与规律深入分析，并以此确定分类检查项目。在确定具体的稽查任务时，案源管理部门应对稽查对象进行“预检查”，即深入分析征管数据库中关于稽查对象的数据信息，在提交立案审批时注明选案理由，并附送关于稽查对象涉税违法可能性的分

6、析材料，如表2所示：　　表2税务稽查选案分析表案件名称案件编号案件　　检查类型经营收入企业所得税个人所得税营业税···　　纳税申报信息　　2010　　2011　　2012　　重要性指标　　2010资产负债率负税率利润率经营成本率···　　2011　　2012检查建议　　（二）建立案情等级预警机制　　从效率角度而言，针对不同的案源应建立相应的案情等级预警机制，并以此　　此调配检查力量，可以有效提高税务稽查资源配置的效率。　　案情等级预警机制即以案件性质与紧急程度为依据，划分三个登记案情，并分别制定力量

7、调配、检查方法、责任落实等配套制度，案情一经触动，便进入相应的检查模式。建立案情等级预警机制需要两个制度上的保障：一是在专项检查中实行“局长入组”制度，即稽查局领导分别入驻各检查科（组），共同参与检查实施，及时处理涉案事宜，并对案件查处工作负责；二是设置机动检查岗位，由业务水平较高的稽查人员轮换兼任，负责对特殊案件的支援工作。如表3所示。　　表3税务稽查案情等级预警机制C级案情B级案情A级案情案情等级触动情形　　1．普通的日常稽查；　　2．一般性的举报、转办等案源　　1．专项检查项目；　　2．针对重

8、点税源企业的日常稽查。　　1．重大举报、转办等案件，并由上级督办的；　　2．经初步稽查，存在特大违法行为的案件；　　3．跨区域（国）的涉税违法行为；　　4．集团公司及其他业务特别复杂的案件。案情特点　　涉税业务简单，违法手段单一，纳税遵从度仅停留在强制遵从阶段　　税务机关必须保证专项检查项目的数量与深度，在加大执法力度同时，深入分析稽查工作成果，总结税收政策的缺陷、税收征管的漏洞与税源变化情况，并通过税务稽查工作建议及时反馈给各征管部门，从而全面提高税收征管水平。