对税务审计与纳税评估税务稽查的比较思考

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1、党员学习两学一做心得体会通过对新党章反复的学习和思考，我尤新兴的边缘性学科。但是，理论上一直未对这一课题开展系统性的深层次研究和探讨崃，加之全国各地税务部门对胥税务审计的认识和观念上的え不同，实际操作过程中出现纲参差不齐的客观现象，因而污，到目前为止可以值得借鉴骏的理论观点和实践经验非常阱有限。本文通过税务审计与纳税评估、税务稽查的简单棍比较，以求达到对税务审计掇有较为系统了解的基础上，谵进一步加强税收执法的针对墼性。一、税务审计与纳搌税评估、税务稽查在内涵上潺的比较内容税务审辰计纳税评估税务稽潢查11/11定义的肮比较通过采

2、用现代钆审计技术获取纳税人涉税信麒息并进行分析审核的管理性查手段，其规范的工作底稿、入充分的涉税信息、先进的审轰计技术和中性的审计结论，掌既有利于降低税收管理风险整、提高税收管理效率，也有圃利于减轻纳税人负担、密切瘠征纳双方关系。指税务骊机关运用数据信息对比分析锅的方法，对纳税人和扣缴义筹务人纳税申报情况的真实性撩和准确性作出定性和定量的郎判断，并采取进一步征管措施的管理行为。11/11税务机必关依法对纳税人、扣缴义务镢人履行纳税义务、扣缴义务杨情况所进行的税务检查和处罾理工作的总称。主在体的比较茎经授权或政府委托的税务机┩关。

3、从我国几年来各地开展薪的税务审计实践来看，税务审计主体可分为单一主体税炷务审计与非单一主体税务审岘计。其中单一主体仅指各级搿国税或地税的税务审计部门弼所开展的税务审计。主羲要由基层税务机关的税源管谈理部门及其税收管理员负责ㄣ，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关辚负责。11/11主体必须是税务蛏机关的专业检查机构，除此冰之外，税务机关的治理部门舻和征收部门所从事的检查活瓞动都不应属于税务稽查的范ゎ畴。目前主要有总局及省(兽市、自治区)、地(市)、嵝县(市)各级税务局设立的驽执行税务检查职能的稽查局ｆ。客体与似对象或内

4、11/11籀容的比较税务审计的客体一般仅限于慎符合条件的纳税人。从成本效益原则出发本课程税务审启计客体应选择大型企业或企Α业集团。建议按照《中小企业标准暂行规定》(国经贸襁中小企[20xx]143号)中界定的企业及按照国咿务院国有资产监督管理委员栩会等有关部门制定的标准界т定的企业。纳税评估客局体涵盖了原来针对外商投资秒企业、外国企业和外籍人员哽实施的审核评税，是审核评状税工作的进一步深化，属于熏日常性的一般税收管理行为奏。即纳税评估的客体包括所笱有企业。税务稽查的ゴ客体必须是有税收违法嫌疑妆11/11的纳税人、扣缴义务

5、人履行纳税义务、扣缴义务及税法秫规定的其他义务等涉税情况糟。税务审计客体的选择与确定可以通过循环选择法瞬、纳税大户选择法、行业选菽择法、纳税状况总体评价选Υ择法、其他选择法来进行。颊纳税评估客体可采用计陵算机自动筛选、人工分析筛罚选和重点抽样筛选等方法。瘤纳税评估根据国家税收法律痪、行政法规、部门规章和其铽他相关经济法规的规定，按侨照属地管理原则和管户责任Ⅲ开展；对同一纳税人申报缴堇纳的各个税种的纳税评估要迭相互结合、统一进行，避免评多头重复评估。税务稽隍查对象一般应当通过以下方腐法产生：1、采用计算机选案分析系统进行筛选；

6、2、根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随镙机抽样选择；11/113、根据棘公民举报、有关部门转办、楂上级交办、情报交换的资料簖确定。税务审计的对象黔是凡客观存在于被审单位的者各种涉税经济活动，包括客匪观存在于被审单位内部与外部，有载体的与无载体的经济活动都是税务审计对象。泶纳税评估的对象包括：亟根据宏观税收分析和行业税僻负监控结果以及相关数据设堠立评估指标及其预警值；综佝合运用各类对比分析方法筛蒙选评估对象；对所筛选出的摸异常情况进行深入分析并作醋出定性和定量的判断；对评轨估分析中发现的问题分别采芬取税务约谈、调查核实

7、、处干理处罚、提出管理建议、移豁交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数⑥据，为税收宏观分析和行业遒税负监控提供基础信息等。窠纳税评估的对象为主管税务偾机关负责管理的所有纳税人难及其应纳所有税种。税幔务稽查的对象应该是有偷税∫、逃避追缴欠税、骗税、抗税等税收违法嫌疑的纳税人锺或扣缴义务人，没有税收违吝法嫌疑的纳税人或扣缴义务唷人则不是税务稽查的对象。钽11/11二、在具体税收执法中焓应注意的事项通过上述咀的比较，我们不难发现税务鸲审计、纳税评估、税务稽查¤在各自的执法范围内，只要能够按照各自内在的客观要尝求去执法，不

8、仅可以增强税铧收执法的针对性，提高税收╊执法整体水平，进一步完善轾税收执法体制。然而，三者武之间在一定程度上又可以进催行互补。为了深入、持久地沥开展税务审计，此外，笔者认为，在具体税收执法中应彘注意下列几个问题：各Κ自执法的原则税务审计瑟执法的原