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1、论审计式税务稽查体制中国人民大学硕士学位论文摘要(中外文合订)论文题目:(中文)论审计式税务稽查体制(英文)TheTaxAuditSystem作者:曾静蓉指导教师:文光伟论审计式税务稽查体制我国正处于社会主义市场经济的转型时期,存在着少数人利用非法手段大肆偷逃税款及骗取国家出口退税款等涉税违法行为。税务稽查犹如一把护法之剑,剑锋所指,便是各种涉税违法行为。税务稽查是我国税务机关内的专业稽查部门依照国家税收法规,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务的情况进行税务检查,并对其税务违法行为进行处理的税收管理活动。税务稽查的本质是一项经济监督活动,监督是它的根本职能,即从客观上监察纳税和
2、督促征税活动,按照正常的经济规律和法规制度运行。税务稽查的责任就是运用法律赋予的责任和权力,强制实施税务检查,打击违法、保护守法,来维护税收法制的严肃性,维护社会分配的公平与公正,从而减缓乃至消除社会矛盾,促进经济稳定发展。近些年来,我国的税务稽查工作虽然取得了一些成绩,但是从总体来讲,目前传统税务稽查体制仍然没有步入规范化、制度化、科学化的轨道。一、传统税务稽查体制中存在的主要问题和矛盾(一)传统税务稽查体制下稽查的重点不突出,稽查效率低;(二)面对新的涉税违法犯罪活动采用的手段、企业财务会计的信息化和网络化、以及电子商务的迅速发展,传统的税务稽查体制下的稽查技术和方法急需革新;(三)传
3、统的税务稽查体制下法规制度不健全、执法程序不规范,缺乏对稽查质量控制和对稽查人员的科学量化管理、考评和奖惩机制。为了适应经济发展、主动与国际惯例接轨、规范执法行为、提高执法水平,本文认为,可以借鉴当前比较成熟的审计理论和实践经验来规范和完善税务稽查工作,建立并推行审计式税务稽查体制。二、审计式税务稽查体制的内涵和内容所谓审计式税务稽查体制,其内涵就是以《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则为指导,以计算机海量数据库技术为依托,在吸收传统税务稽查工作经验的基础上,借鉴国际上通行的先进的审计理论、科学的审计程序化管理体制、成熟的审计技术手段和方法、对审计人员的标准化职业规范体系,形成的科学
4、、规范、标准、量化的税务稽查体制。具体来讲,审计式税务稽查体制包括以下内容:(一)借鉴审计理论中“政府审计关于选案的程序和方法”,依托计算机海量数据库存储技术,在真实、准确、完整、安全地采集到企业财务会计报表、纳税申报表等内外部数据信息的基础上,建立科学的数学模型,依据一定的选案指标的标准,运用计算机对辖区内的纳税对象所有信息进行财务指标、税负基本指标的计算、对比、排列和重要性分析,列出税务稽查对象,确定待稽查纳税人,达到科学选案的目的,确立“查谁”的问题。(二)借鉴审计理论中关于“审计计划前的准备工作”的程序和内容,了解企业的基本情况、情况的变化、以往被检查纪录、财务及纳税状况等;分析重
5、要性标准和稽查风险;运用对企业具体财务指标的分析性复核技术,对选出的“有嫌疑”企业的财务信息进行更进一步、详细的分项目案头分析,初步确定被稽查对象可能存在的税收问题、范围和重点,使稽查人员在实施下户检查前首先明确检查工作的目标、哪些方面是重点,即确立“查什么”的问题。(三)借鉴审计理论中关于“审计计划”的程序步骤和技术手段,运用对企业内部控制制度的分析技术和抽样技术,在下户实地检查前,制定出详细的《税务稽查程序表》,考虑稽查项目小组成员及其业务能力后,在稽查项目小组成员之间合理分配工作量,责任到人。这一步重点解决“怎么查,谁来查、查哪些方面”的问题。《税务稽查程序表》和“审计计划”一样,都
6、是为了高效率地完成检查任务,达到预期的目标,对检查工作的组织与实施所做的事先安排和规划。《税务稽查程序表》中应包括前面两个工作步骤的成果和结论,即被稽查对象的基本情况及财务状况、稽查的目的和范围、重要的有嫌疑问题与重点检查领域、稽查工作进度、稽查项目小组组成与分工、重要性标准的确定与稽查风险的评估及其他有关内容。(四)借鉴审计理论中的“审计工作底稿”和“审计证据”的取证要求,在税务稽查人员下户实地检查过程中,要按照《税务稽查程序表》分工合作,运用《税务稽查工作底稿》,借鉴审计的技术手段和方法,按照企业销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环分别实施检查程序,制定《稽查案件取
7、证标准》,规范《稽查文书范本》,引导和提示稽查人员全面完成稽查任务。利用《税务稽查工作底稿》作为贯穿、连接、记录整个稽查过程的纽带和载体,树立“证据是做出税务行政处理决定的基础与核心”的信念,明确“稽查文书范本”是制约、规范稽查办案程序和内容的有力工具。依靠稽查工作项目小组的整体智慧,把被稽查对象的涉税问题查深、查透。这样不仅准确反映稽查人员的能力,保证了稽查质量,并直接成为稽查质量考核的基础和为税收违法行为进行处理的依
