浅谈预算会计引入权责发生制问题

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1、浅谈预算会计引入权责发生制问题毕业论文传统的政府预算编制和预算会计核算1般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，1种较收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础———权责发生制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方1些主要国家在政府预算编制和政府会计核算中逐步引入了权责发生制，并成为这1举措的先驱，随着时间的推移，这1成果已被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的1个主流趋势和发展方向。改革开放以来，中国财政体制改革的重点集中在财政收入管理方面，财政支出相对滞

2、后，从1998年起，随着财政部财政支出方面的改革，积极推进部门预算编制改革并积极推进以建立国库单1账户为核心的国库管理制度改革以及在更大范围内实行政府采购制度改革的不断深入，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。本文将围绕这1主题，对我国预算会计引入权责发生制的1些相关问题进行研究。1、我国预算会计引入权责发生制的必要性我国的预算会计、报告和预算系统1直采用收付实现基础，随着财政体制改革的不断深入，以及国外财政管理改革的新动向，我国引入权责发生制的压力日益增大。因此，通过国外政府在政府会计、预算编制及财政报告中运用权责发生制情况的研

3、究，并结合我国的国情，笔者认为在我国预算会计中引入权责发生制有着重要的意义。(1)引入权责发生制可以更好的评估和管理财政风险许多迹象表明，90年代中期，中国政府的财政风险逐步加剧，局部性的财政危机在基层1级已经相当普遍，并有可能蔓延到上级政府，从而对政府的财政可持续性造成严重危机。而解决这1问题的前提是获得前瞻性信息，以便在危机出现之前能采取必要的调节措施。与收付实现制基础相比，由于确认和记录交易的时间大为提前，权责发生制基础在提供这类信息方面显然更有优势。原因在于在政府引入或有义务或提供1项免税时，在预算中并没有支付任何现金，因此收付实现制基础

4、的会计系统不能评估和管理这类财政风险。对于管理跨年度交易引起的风险，采用权责发生制也具有明显的优势。国际会计师联合会在##$年发布的名为“核算和报告负债”的研究报告中指出：没有完整的关于债务、或有事项和承诺的信息，政府和政府财务报告的其他使用者就不可能对政府财务状况作出现实的评估，而这种评估是制定关于服务供应数量与质量决策的基础。如果立法机关、政府管理者只有1些关于或有事项的不完整的信息必然给决策的制定带来较高的风险。基于此，该份报告提出1项明确的建议：为满足信息需求，政府必须至少将会计基础的范围转向修正的权责发生制基础。(2)引入权责发生制是增

5、加财政透明度的需要国有资产流失在最近10年是我国比较严重的问题，造成这1现象的原因很多，但信息问题是其中之1。收付实现基础虽然可以确认和记录部分资产，但对资产和负债的记录是非常有限的。特别是不能确认和记录固定资产、基础设施和其他长期资产，由于没有相应的现金流，固定资产的折旧也不能在收付实现基础会计中作任何报告。这样的内容还包括大多数长期负债，由于缺乏资产和负债方面的信息，各级政府和支出机构对于政府资产和负债的管理相当脆弱，近年来为了弥补这项工作的缺陷，政府已组建新的国有资产管理机构来加强对国有资产的监管，权责发生制会计可以确认和记录全部负债和资产

6、，这是收付实现制基础会计无法实现的。另外，公共部门的活动和目标本是非营利的，采用收付实现制是比较合适的，但这不意味着公共部门没有营利性活动，实际上，每个国家的公共部门都多少从事1些商业目的的活动，只不过程度和方式不同而已。中国公共部门的盈利性活动的相对规模比其他国家都多，这与中国特殊国情和计划经济的背景有关。而对盈利交易的确认和记录正是权责发生制基础的优势，这也正是权责发生制基础在企业财务会计领域得到广泛应用的原因。因此，公共部门的盈利性活动可以在权责发生制基础下得到更好的记录与报告。(3)国际社会改进政府会计的努力带来的改革压力发达国家最近半个

7、世纪以来的政府会计改革主要经历了两个阶段。第1阶段的改革侧重于将政府会计的核算范围从财政收入和财政支出扩展到政府资产和负债方面。传统上政府会计的覆盖范围大体限于确认、记录和报告政府的财政流量交易，包括收款交易和付款交易，相比之下，对于政府资产和负债的记录非常薄弱。随着政府规模的扩展和政府更加全面的介入经济生活，政府对资产和负债的规模越来越大，政府从事的盈利性流动越来越多，发展更为全面的政府会计显得越来越重要。在此背景下，发达国家20世纪60年代至70年代实施绩效预算的实践，提出了对政府的商业性活动进行管理的要求，加上国民账户核算方面的要求，促使1

8、些发达国家开发了覆盖到负债和资产的政府会计体系。联合国在权责发生制基础上针对政府部门建立起来的国民账户体系，也成为激励政府会计变革的重要