浅谈权责发生制下预算会计变革

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1、浅谈权责发生制下预算会计变革自1970年以来，国外许多国家尤其是发达国家政府已开展权责发生制的改革。不少国家已逐步的构建起权责发生制的预算会计系统，我国政府应当顺应全球化的经济发展，改革现有的财政体制。现阶段，我国政府的预算会计管理体制，仍然是以在实际工作中各种弊端丛生的收付实现制为主体。由此导致我国的财政风险不断增多，公共资源的配置无法实现合理公平。伴随着部门预算改革的深化与政府收支分类改革的推进，积极推行权责发生制下预算会计制度变革是大势所趋。—、权责发生制的基本概念权责发生制是以权责发生为基础来确定本期收入和费用，属于本期的收入和费用，不

2、论其款项是否已收付，均作为本期收人和费用处理;凡不属于本期的收人和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不作为本期的收入或费用处理。在此应用到预算会计就是指行政单位在权责发生制的预算会计标准确认的收人和费用，而非当实际现金证实。最早引入权责发生制预算会计变革的国家是新西兰，随后引发各国纷纷展开权责发生制的改革，但鉴于各国的国情不同，及在政治、经济等方面的差异，它发生的范围和进程也呈现出多种不同。现收现付的制度，能够为用户提供更及时、准确、全面的信息。在企业层面帮助单位进行资产和负债的经营，加强财务风险的控制，并且清晰反映其资产和负债情况;在政府

3、层面上的积极作用则更多。权责发生制的基本理论依据有预算会计目标、预算会计要素、预算会计假设、预算会计原则。为了实现预算会计目标，要用权责发生制进行预算会计确认;而预算会计假设为权责发生制确认解决了时间、内容和范围的问题;权责发生制确认以预算会计原则和预算会计要素为基本指导，在预算会计确认的方式方法上提供指导。二、权责发生制下预算会计变革的必要性1.现行收付实现制下预算会计制度存在的问题。传统上，世界其他政府预算会计制度中，_般都采用的是传统的收付实现制的预算会计计量制度。传统意义上，政府部门的公共活动是以非营利性为目标的，计算成本与收益是不必要

4、的，也不关注绩效评价。采用收付实现制基础便于节约计量成本与简化财务核算，也利于预算审查与监督。但现在却有很多不足：首先，无法解决如何准确地反映公共部门的资产负债情况这一问题。其次，影响预算会计信息的可比性。最后，无法综合评价公共部门资金使用情况。从市场经济的运行看，权责发生制的预算会计原则较收付实现制，有助于提高预算资源的使用效率，并相应地解决涉及公共预算的绩效考核等问题。2.权责明确制下预算会计变革带来的影响。2.1有助于合理配置政府公共资源，转变政府职能。当前，政府的预算会计信息与现金预算的弊端是很明显的，仅能对财政资源进行某个时期的计量，

5、无法对公共资源的实际存量进行有效统计，致使政府公共资源的具体使用与配置情况很难完全了解，从而产生不同程度的负面影响。一方面，内部信息的使用管理者很难以具体情况为依据制定出科学合理的决策;另_方面，致使难以从外部进行的相应的监督。政府部门由预算配置，向负责的财政管理转变，引入权责发生制，对政府预算会计职能的增强与拓宽政府预算会计信息状况的评估范畴都有积极作用，同时也利于公众准确掌握政府财政资金。为实现真正的资源配置需要引用权责发生制，以此来约束政府公共资源的使用与配置。随着改革的曰益深入，政府在社会经济中的分工角色逐渐清晰化，政府经济活动转向提供

6、公共产品。与此对应，政府财政由单纯的分配型向综合管理制转变，反映资金运动的信息以及与之相关的非财务信息，需要作为转型的决策依据。权责发生制基础上的预算会计对产品和服务的成本、费用与财政收支情况进行配比，能够比较真实、准确反映了产品、服务的成本耗费和效率水平以及财政使用情况，较好的满足转型的需要，同时便于公众对政府部门职能履行情况进行评价，促使政府业绩透明化。达到转变成政府职能的效果，做好政府信息的公开透明工作，便于更好的服务社会。2.2对防范政府债务风险有重要意义。随着新型城镇化的推进，政府及其有关部门的负债不断累积，债务巨大已成为一些地方财政

7、运行的包衹。产生的负债主要来自政府城市建设、地方金融机构不良资产、为企事业单位提供资金支持、各方面财政缺口和债务等。收付实现制的会计原则，只记录实际支付的现金，无法反映出未支付的部分。必然导致预算会计很难真实、完整的披露政府的财政负债状况，从而会产生极大的财政风险，从而对社会经济可持续发展产生巨大的潜在威胁。采用权责发生制的会计原则，就能及时准确时时地反映出政府的负债信息，做到积极预防避免财政风险。2.3政府信息公开透明的必然要求。在收付实现制预算会计基础上，预算会计信息披露主要包括预算外收人和支出，以及实施的大型固定资产和其处置，政府的借款及

8、还本付息。但如果使用预算资金，就缺乏信息公开透明，使得立法机关和公众很难进行有效监督。金融机构也缺乏宏观经济数据，难以形成切实有效的金融政策。有必要选