税收法定与宏观调控的矛盾与调和

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1、税收法定与宏观调控的矛盾与调和　　税收法定原则是一个古老的话题，然而作为民主和法治等现代宪法原则在税法上的体现，它从来没有过时，下面是小编搜集整理的一篇探究税收法定与宏观调控的矛盾与调和的论文范文，欢迎阅读查看。　　2013年11月,党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出,要落实税收法定原则,这是中央文件首次提出税收法定原则。然而,税收法定原则虽然已经在我国立法上确立,但在现实中的落实情况并不尽如人意。其中导致它难以落实的一个主要原因在于税收法定与宏观调控的矛盾。　　一、税收法定的稳定性与

2、宏观调控灵活性的矛盾　　税收法定原则,又称税收法定主义、租税法律主义,是税法至为重要的基本原则,或称税法的最高法律原则。[1](P107)这已由各国所公认。关于税收法定原则的内涵,学者们虽有不同的表述,但其基本含义不外乎是指税收征纳必须基于法律依据才能进行,表现在纳税人必须依法纳税、征税主体(即国家)也必须依法征税两方面。简言之就是,没有法律依据国家就不能征税,国民也不得被要求纳税。　　关于税收法定主义的内容和要求,学者们有不同的总结和概括。例如金子宏认为税收法定主义包括课税要件法定主义、课税要件明确主义、合法性原则、程序保

3、障原则。[2](P59)北野弘久认为税收法定主义包括两个内容,即租税要件法定主义原则和税务合法性原则。[3](P64-65)葛克昌认为包括类推禁止原则、溯及禁止原则、法律优位原则、法律保留原则。[4](P80-103)陈清秀则认为税收法定主义的内容包括课税要件法定主义、构成要件明确性原则、程序法上合法性原则。[5](P45-47)刘剑文、熊伟则认为,学者们对税收法定主义的理解,其实并无太大的歧见,按传统观点,税收法定主义大致包括税收要件法定原则和税务合法性原则。[6](P104-105)虽然学者们对税收法定主义的概括见解不一

4、,但显而易见,有一点都达成了共识,即课税要素法定。所谓课税要素,又称税制要素、税法的构成要素,是指构成各具体税种、各税收制度、各单行税种法的共同要素。　　①任何国家的税收、任何税种都由这些要素构成,一般包括纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠、征收管理(包括纳税环节、纳税期限、纳税地点等)等。其中,纳税人、征税对象、税率是最基本的三个课税要素,因为它们回答了由谁纳税、对什么征税、征多少税等这些对征税来说最基本的问题。离开课税要素就无所谓税,也无法征税。　　因此,税收法定主义要求将这些课税要素明确地以法律的形式规定下来,

5、以作为国家征税、国民纳税的唯一依据,这就是所谓课税要素法定。　　要强调的一个问题是,税收法定的法,也即这里的法律,要做狭义的解释,是指由立法机关制定的法律,而不是包括了法律、行政法规、部门规章、地方性法规、甚至地方政府规章在内的广义的概念。　　这是因为,税收法定原则从产生时起,其法定的法就是做狭义理解的。从1215年《英国大宪章》税收法定原则的萌芽,到《权利法案》等确立税收法定原则,征税要取得人民的代表同意,都是为了限制君王的征税权,将征税权掌握在人民或其代表手中,因此,征税应由人民的代表机关即立法机关,经由法定程序来决定,

6、表现为法律的形式。另一方面,因为税法天生具有侵犯人民财产权的性质,所以各国都以成文法而不以判例法的形式规定税收,就是为了将征税的权力始终掌握在人民手中,由人民的代表机关(立法机关)来行使。　　还要注意的是,课税要素不仅要以法律形式确定下来,课税要素的改变也要由法律为之。是否所有的课税要素的变更都应该经由法律呢?笔者认为,凡是关系到纳税人税收负担的要素,例如纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠、包括纳税环节、期限等,其变更必须由法律规定。从其他国家的规定可以看出这一点。例如日本在19世纪的明治宪法中就规定,新课租税或变更

7、税率得依法律规定为之。　　[3](P61)1947年日本宪法第84条规定,新课租税或变更现行租税,必须有法律或法律规定的条件为依据。再如黎巴嫩共和国宪法(1947年)第82条,非根据法律,不得修改或取消任何税收。　　科威特宪法(1962年)第134条,非由法律规定,一般不得征收新税,修改或废除旧税。巴林国宪法(1973年)第88条,未经法律规定,不得开征任何新税、修改或取消旧税。土耳其共和国宪法(1982年)第73条,税、捐、费及其他财政负担的课征、变更或废止均由法律规定。[7]　　总之,税收法定原则要求税的开征和修改,即课

8、税要素的确定和变更都应该由法律规定,以法律的形式确定下来,这就使得税收从产生就具有了法的稳定性的特点,也因此人们把固定性(或法定性)作为税收的三大基本特征之一。　　②而税收法定原则生而具有的这种稳定性的要求,与市场经济条件下作为有形之手的宏观调控产生了矛盾。　　宏观调控是国家对经济干预的一