纳税评估讲义_经济学_高等教育_教育专区

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1、纳税评估实务第一章纳税评估概述纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。这里说明纳税评估是一种定性和定量的判断，是一种综合分析，因此它不是税务检查，不能确定应当补税多少？只是怀疑存在少缴税款的疑点，它相当于税务检查中的“会计报表的检查”。纳税评估具有以下几个要素：纳税评估的主体、对象、法律依据、方法、程序和期限。一、纳税评估的主体纳税评估的主体是税务机关，即纳税评估权的享有者。国税发(2005)43号《

2、国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法(试行)〉的通知》第三条对负责纳税评估工作的具体税务机关、部门做了详细规定：“纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。我省目前从事纳税评估工作的机构有税源管理科（股）和纳税评估小组（临时称谓）。二、纳税评估的对象《纳税评估管理办法(试行)》第九条对纳税评估的对象做了详细规定：“纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。”75我省目前仅对查账征收的纳税人实施纳税评估，其他纳税

3、人实行电脑定税。三、纳税评估的法律依据纳税评估的法律依据是国家税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件的规定。其中，税收法律是纳税评估的重要法律依据。同时，国家规定的财务会计制度也是纳税评估的重要法律依据，注意当财务会计制度与税收法律有抵触时，以税收法律为准。四、纳税评估的方法纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法。一般可根据纳税人、扣缴义务人涉税事项内容的不同以及涉税数据信息的特点，采用比率分析法、比较分析法和综合分析法——人机结合。(五)纳税评估的程序纳税评估程序一般包括：确定

4、对象、采集信息、比较分析、约谈核查、评估处理和结果反馈。六、纳税评估的期限《纳税评估管理办法(试行)》对纳税评估的期限做了详细规定：“开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。”如某服务企业今年营业税负5%，上年同期税负3.5，说明上期异常，应对上期纳税情况进行评估。第二章纳税评估程序纳税评估业务程序一般包括：确定评估对象、实地采集基础信息、比较分析发现疑点、约谈核查、评估处理和结果反馈。75第一节确定对象纳税评估对象的确定是指纳税

5、评估小组根据本局总体工作的要求，按照行业、经济类型、经营规模、经营状况、纳税方式、纳税信誉等，确定纳税评估对象的过程。确定纳税评估对象主要为了贯彻评估工作的计划性，有序性，杜绝随意性。纳税评估对象的确定由纳税评估小组负责。一、确定纳税评估对象的方法确定纳税评估对象的方法大致有三种：一是根据计划统计部门对总体税源分析的结果确定；二是利用资料稽核的结果确定；三是根据其他信息来源直接确定。确定纳税评估对象，以县、区级税务机关为主；省局和市（地）局也可以根据不同时期的工作重点，确定不同时期的纳税评估重点对象；对跨地区

6、经营的企业集团，可以由市（地）局或省局组织实施纳税评估。县、区局可以结合上级下达的评估任务和本地实际情况，在保证税源管理质量的前提下，结合工作量和实际情况自行调整并确定当前的重点评估对象。市(地)及县、区税务机关的纳税评估业务管理部门在确定纳税评估对象时，应与本级稽查部门进行信息交换，对已纳入稽查对象或拟列入稽查对象的纳税人一般不作为纳税评估对象。纳税评估小组应于申报期后3日内与税源管理科(股、所)共同确定当月评估对象。评估对象一经确定，原则上不得擅自变更、取消或中止评估实施。因特殊原因确需变更、取消或中止评

7、估的，应报经主管局长批准后方可执行。75二、确定纳税评估对象的程序在筛选疑点对象结束后，纳税评估小组将待评估纳税人确定为评估对象，分配到各税源管理科(股)，并提出具体的疑点意见，制作《待评估纳税人清册》如表2-1所示，经主管局长审批后，制作《纳税评估任务通知书》如表2-2所示，规定实施纳税评估的完成时限，下达税源管理科(股)实施纳税评估。第二节数据采集数据采集工作由税源管理科（股）税收管理员负责。税源管理科(股)收到纳税评估小组《纳税评估任务通知书》和《待评估纳税人清册》后，将待评估纳税人分配给税收管理员，由

8、税收管理员到企业实地采集相关数据。一、基础数据采集指标的设置我省目前仅对实行查账征收的企业类纳税人的营业税和企业所得税两个主体税种进行评估，其他税种暂不考虑，纳税评估指标也是围绕这两个税种设置的。考虑纳税人的行业不同，其经营情况也不同；行业相同，其会计处理也未必相同。所以，《纳税评估基础数据采集表》75初步划分为工业、商业、建筑安装、房地产开发、银行、保险、证券、服务、交通运输和邮政电信等10个行业