a大学食堂财务收支审计案例

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1、A大学食堂财务收支审计案例［案例背景］民以食为天，高校饭菜质量和价格定位是高校饮食管理永恒的主题。因为高校饮食“微利运营”的公益性要求，饭菜应该根据核算成本合理定价，在不亏损的情况下保证饭菜品质和低价格。但是，A大学近期不少学生反映饭菜质量差、定价高，而食堂管理部门却说饭菜成本太高，一直在亏本经营。问题究竟出在哪儿？面对这一矛盾，学校决定派出审计组，对食堂2012、2013年度财务收支情况进行就地审计。［审计目标］审计组经过基本情况调查，制定了审计实施方案，把审计目标确定为：以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，重点关注内部控制管理和

2、成本费用管理情况，审查评价A大学食堂2012、2013年度财务收支的合法合规性，并指出内部控制管理和成本管理中存在的薄弱环节，提出有价值意见和建设性建议，促进完善内部管理，促进成本有效控制。［审计过程及方法］A大学一直延续自办食堂的管理方式，主要食材由食堂统一采购，负责供应五个校区9个餐厅120多个经营组。作为学校二级财务的食堂财务部门负责近5万名师生员工餐饮活动的财务核算，收支频繁且收支额大，面对审计现场堆积如山的会计账簿和会计凭证，如何在短短一周内高效又高质量的完成任务成为审计组面临的最大难题。经过讨论，审计组决定采用直奔主题、有的放矢的工作

3、思路，以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，在把握基本情况的基础上突出重点内容进行审计，带着问题审计。争取实现高效率高质量审计。食堂财务收支审计包括收入、费用、利润的审计和资产、负债、所有者的审计，要利润表和资负债表反映的财务信息，从报表出发，对总账、明细账、会计凭证进行逐层审查，然后对发现的问题形成审计工作底稿，最后将问题归类汇总形成审计报告初稿。财务收支审计通过以上过程对食堂审计年度内经营成果和财务状况进行综合性的审查，并对其会计记录和报表提供资料的真实性和公允性及经济活动的合规性、合法性进行客观评价。于此同时，以财务收支审计为基

4、础，结合内部控制审计的技术方法，首先对食堂内部控制情况进行了解和初步评价，根据食堂行业特点和管理环境，构建理想的控制模式作为评价标准，接下来确定内部控制审计的重点为内部控制工作组织情况、内部控制机制建设情况、内部管理制度的完善情况、内部控制关键岗位工作人员管理情况、财务信息编报情况、成本费用管理情况、收入管理情况、采购管理情况、资管理情况、专项资金管理情况和合同管理情况等内容，然后从以上几个方面着手进行控制测试，将测试结果与理想的控制模式进行比较后，找出内部控制中存在的问题，再与财务收支审计中发现的问题相结合找出之间的联系，最后从内部控制和管理的

5、角度分析问题发生的原因，提出审计意见和建议。审计思路如下图所示：合理的分工和明确的工作任务有助于审计项目的顺利进行。审计组对三位成员五天的工作进行了细化分工，并明确了要密切合作的工作内容。A成员侧重对内部制度建设情况、招投标执行情况、合同执行情况、决策程序的合法合规性等进行审查，同时对食堂内部控制进行符合性测试，找出食堂内部控制和管理中的薄弱环节；同时与B成员配合。B成员侧重审查财务报表和明细账，重点关注产品成本核算和期间费用核算的合法合规性，找出成本费用管理中存在的问题；同时配合A成员。C成员侧重资产盘点，关注资产的管理情况，同时负责会计凭证的

6、审查，与B成员配合对每年中秋节和春节以前一个月的支出会计凭证全部查看，其他月份的会计凭证重点抽查20%。春节刚过的北方天气依然寒冷，审计组工作于半地下室，看账久坐后腿脚冻得发麻，审计人员把能穿的衣服都裹在身上，互相支持鼓励，起早贪黑经过5天的奋战，通过审查账目、抽查会计凭证、查阅合同、影像等相关资料、对财务和管理人员进行询问、与基层工作人员交谈、现场盘点资产、现场查看食堂经营组管理流程等，对食堂的管理情况和财务情况已基本掌握。［审计结果及成效］A大学食堂在编人员少新老校区都需要兼顾，管理任务确实重。审计组发现食堂管理存在许多优点，但也发现很多漏洞

7、和管理问题。一、内部控制管理方面发现的问题1.食堂内部管理制度不健全，缺乏章程、岗位职责等基本的内部管理制度，对重大事项决策程序缺乏明确的规定、关键程序关键岗位内部控制制度不够细致和明确，且实际执行效果差。2.食堂与各经营组之间无成文的经营协议，责权利不明确。经营组承包经营未实现公开公平竞争上岗，且公共费用在各组间的分摊缺乏科学标准，随意性较强。3.非政府采购支出缺乏规范程序与合理的内部控制管理，具体表现为缺乏招标程序，内部控制程序有漏洞。例如：采购电料等低值易耗品68万元，入库单上采购人、验收人为同一人签字，当天领用该材料，出库单上无保管员签字

8、。采购、验收、保管岗位未实现不相容职务分离，极容易导致材料虚假采购、无实物报销现象。4.修理费用等经常性费用支出缺乏规范的控制程序。如2