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时间:2018-06-12
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1、浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算【摘要】随着“营改增”政策的运行,一般纳税人的运输企业税负有所加重,且归集增值税不准确,本文主要分析了运输企业“营改增”前后税赋的变化情况及增值税的计算建议。【关键词】营改增;交通运输企业;税负增减;计算一、背景长庆油田采气三厂下属的新疆运输分公司,拥有轿车70辆,卡车50辆,属一般纳税人企业,在营改增以前的三年里平均年收入约为2800万元,年上缴营业税约为86万元,而营改增后在营业收入还为2800万元的情况下,缴纳的增值税却达到了230万元,营改增后对一般纳税人运输企业来说上缴的增值税明显增加,尽管可以实行税款抵扣
2、制,但一般纳税人运输企业可抵扣项目少,总体税赋还是明显增加了。二、交通运输业交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务及铁路运输。51.对交通运输业中小规模纳税人而言,“营改增”后,仍然采用3%的增值税率,与以前营业税税率相同,计征采用简易征收办法但不得抵扣其进项税额。税收负担不但没有增加,反而有所减少。2.对一般纳税人而言,“营改增”前后税率变化如下:(1)此处暂不考虑进项税额抵税作用;(2)营改增后含税销售额实际税率=1/(1+11%)*11%=9.9
3、1%;(3)营改增前后税率变化量=9.91%-3%=6.91%,由此可知,“营改增”后,一般纳税人适用的税率由过去的3%营业税税率上升为11%的增值税税率,现假设企业应纳税额不变,不考虑进项税额的抵税作用,由公式(2)可计算出,“营改增”后含税销售额的实际税率为9.91%,虽比“营改增”后适用税率的11%下跌了1.09%但仍然比过去执行的3%营业税税率上涨了6.91%,相对生产制造业来说运输企业的可抵扣进项税额来源较少,即使考虑进项税额的抵扣作用,也会增加运输企业的税赋。这在一定程度上也使一般纳税人运输企业的税负不减反增。由于交通运输行业本身需要购置价格昂
4、贵的大型运输工具、和经营设备,倘若购置于“营改增”之前则进项税额不能抵扣,则会出现明显的销项税额大而进项税额小的情况,当然运输行业抵扣项目范围较窄是另一个原因。总体来说一般纳税人运输企业营改增后,增值税税负相比过去3%的税率来说,是增加了。如果企业进行合理的税务谋划则能适当减轻税赋。5三、营改增后,特别是运输业专用发票的代开,对于国税部门是一项全新的工作对“营改增”的纳税人来说,他们以前由地税征管,可能对国税征管流程并不熟悉,对增值税专用发票及金税系统并不了解,所以“营改增”后对国税的征收管理及纳税服务都带来很大的挑战。企业计算税额时常会出现差异,因此分清
5、税率是准确计算应纳税额的关键,下面就典型例题作一讲解。【例一】某试点地区一般纳税人2013年8月取得交通运输收入111万元(含税),当月外购汽油10万元,购入运输车辆20万元(不含税金额,取得增值税专用发票),发生的联运支出40万元(不含税金额,试点地区纳税人提供,取得专用发票)。计算该纳税人2013年8月应纳增值税额。(1)当月交通运输收入应纳销项税额=111÷(1+11%)×11%=11万元;(2)当月外购汽油取得进项税额=10×17%=1.7万元;(3)当月购入运输车辆取得进项税额=20×17%=3.4万元;(4)当月发生联运支出取得进项税额=40×
6、11%=4.4万元;(5)当月应纳税额=11-1.7-3.4-4.4=1.5万元。5【例二】上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2014年7月取得全部收入200万元,其中国内客运收入185万元,支付联运企业运费50万元,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元(以上均为含税价)。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额。要求:计算甲公司销售额和销项税额。(1)销售额要按差额计算甲公司销售额=(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(万元)(2)甲公司销项税额=(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12
7、÷(1+17%)×17%=15.42(万元)四、建议1.“营改增”后运输企业应当加强财务核算,快速适应增值税的申报、认证、抵扣程序,熟悉各种业务的税率,准确计算缴纳税额。2.合理谋划税收,把设备采购与纳税平衡相结合,均衡税负,使企业的纳税额和现金流相平衡,确保企业经营正常运转。参考文献:[1]韩绍初.中国增值税应进行第三次重大改革.税务研究,2008.10:26-28.[2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考.税务研究,2010.05:43-45.5[3]爱伦・A・泰特.增值税――国际实践和问题.北京:中国财政经济出版社,1992.[4]营业税改征增
8、值税:减了税负,添了后劲.中国税务报,2012.04.09.[5]
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