浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算

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1、浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算【摘要】随着“营改增”政策的运行，一般纳税人的运输企业税负有所加重，且归集增值税不准确，本文主要分析了运输企业“营改增”前后税赋的变化情况及增值税的计算建议。【关键词】营改增；交通运输企业；税负增减；计算一、背景长庆油田采气三厂下属的新疆运输分公司，拥有轿车70辆，卡车50辆，属一般纳税人企业，在营改增以前的三年里平均年收入约为2800万元，年上缴营业税约为86万元，而营改增后在营业收入还为2800万元的情况下，缴纳的增值税却达到了230万元，营改增后对一般纳税人运输企业来说上缴的增值税明显增加，尽管可以实行税款抵扣

2、制，但一般纳税人运输企业可抵扣项目少，总体税赋还是明显增加了。二、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务及铁路运输。51.对交通运输业中小规模纳税人而言，“营改增”后，仍然采用3%的增值税率，与以前营业税税率相同，计征采用简易征收办法但不得抵扣其进项税额。税收负担不但没有增加，反而有所减少。2.对一般纳税人而言，“营改增”前后税率变化如下：（1）此处暂不考虑进项税额抵税作用；（2）营改增后含税销售额实际税率=1/（1+11%）*11%=9.9

3、1%；（3）营改增前后税率变化量=9.91%-3%=6.91%，由此可知，“营改增”后，一般纳税人适用的税率由过去的3%营业税税率上升为11%的增值税税率，现假设企业应纳税额不变，不考虑进项税额的抵税作用，由公式（2）可计算出，“营改增”后含税销售额的实际税率为9.91%，虽比“营改增”后适用税率的11%下跌了1.09%但仍然比过去执行的3%营业税税率上涨了6.91%，相对生产制造业来说运输企业的可抵扣进项税额来源较少，即使考虑进项税额的抵扣作用，也会增加运输企业的税赋。这在一定程度上也使一般纳税人运输企业的税负不减反增。由于交通运输行业本身需要购置价格昂

4、贵的大型运输工具、和经营设备，倘若购置于“营改增”之前则进项税额不能抵扣，则会出现明显的销项税额大而进项税额小的情况，当然运输行业抵扣项目范围较窄是另一个原因。总体来说一般纳税人运输企业营改增后，增值税税负相比过去3%的税率来说，是增加了。如果企业进行合理的税务谋划则能适当减轻税赋。5三、营改增后，特别是运输业专用发票的代开，对于国税部门是一项全新的工作对“营改增”的纳税人来说，他们以前由地税征管，可能对国税征管流程并不熟悉，对增值税专用发票及金税系统并不了解，所以“营改增”后对国税的征收管理及纳税服务都带来很大的挑战。企业计算税额时常会出现差异，因此分清

5、税率是准确计算应纳税额的关键，下面就典型例题作一讲解。【例一】某试点地区一般纳税人2013年8月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出40万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。计算该纳税人2013年8月应纳增值税额。（1）当月交通运输收入应纳销项税额=111÷（1+11%）×11%=11万元；（2）当月外购汽油取得进项税额=10×17%=1.7万元；（3）当月购入运输车辆取得进项税额=20×17%=3.4万元；（4）当月发生联运支出取得进项税额=40×

6、11%=4.4万元；（5）当月应纳税额=11-1.7-3.4-4.4=1.5万元。5【例二】上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2014年7月取得全部收入200万元，其中国内客运收入185万元，支付联运企业运费50万元，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元（以上均为含税价）。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。要求：计算甲公司销售额和销项税额。（1）销售额要按差额计算甲公司销售额=（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）（2）甲公司销项税额=（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12

7、÷（1+17%）×17%=15.42（万元）四、建议1.“营改增”后运输企业应当加强财务核算，快速适应增值税的申报、认证、抵扣程序，熟悉各种业务的税率，准确计算缴纳税额。2.合理谋划税收，把设备采购与纳税平衡相结合，均衡税负，使企业的纳税额和现金流相平衡，确保企业经营正常运转。参考文献：[1]韩绍初.中国增值税应进行第三次重大改革.税务研究，2008.10：26-28.[2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考.税务研究，2010.05：43-45.5[3]爱伦・A・泰特.增值税――国际实践和问题.北京：中国财政经济出版社，1992.[4]营业税改征增

8、值税：减了税负，添了后劲.中国税务报，2012.04.09.[5]