交通运输业“营改增”后的税负变化及对策思考

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1、交通运输业“营改增”后的税负变化及对策思考【摘要】2013年4月10日，国务院常务会议做出扩大营业税改增值税试点的决定。具体来看，不仅前期试点范围自2013年8月扩大到全国，而且把广播影视行业也纳入扩容范围，铁路运输和邮电通信业的改革也会择机推出。本文将以部分交通运输业为例来分析“营改增”前后税负的变化,并提出相关的改进建议。【关键词】交通运输业营改增税负增值税一、“营改增”政策回顾2011年10月26日温家宝总理主持召开的国务院常务会议上决定，从2012年1月1日起，在我国部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税

2、，“营改增”正式拉开帷幕。同年11月16日，财政部和国家税务总局联合发布《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税［2011］110号）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税［2011］111号）。2012年1月1日，上海的交通运输业“营改增”改革试点正式启动。2012年7月25日召开的国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月11日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等10个省市。2013年继

3、续扩大试点地区，从2013年8月1日起交通运输业和部分现代服务业在全国范围施行“营改增”。试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自试行之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。同时在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，又新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，而部分现代服务业则适用6%税率。试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人如果提供符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率。交通运输业作为首批“营改增”试点行业，受“营改增”影响最大，本文将以部分

4、交通运输业为例为分析“营改增”前后科负的变化，以期为政府制定政策提供参考。二、交通运输业成本状况分析1.航空运输业成本构成。航空公司的主要成本包括航油成本、飞机折旧费、维修费、人工服务费和起降费等。尽管各航空公司的成本略有差异，但是总体上的构成差别不大，如表1所示：航空公司的油料成本和维修成本及起降费可以抵扣，这些项目占到总成本的47%（33%+4%+10%），人工费、折旧费、租赁费、航空与餐饮费及其他费用都不能抵扣。2.公路运输业成本构成。公路运输业采用11%的税率。公路运输业的主要成本包括燃油成本、通行费、折旧费、人工服务费等。总体上的构成如表2所示：

5、根据表2，可抵扣的只是燃料费和修理费，共计33.23%（25.72%+7.51%），人工费与折旧费与通行费都不可抵扣。道路通行费都是取得小额支出汇总收费，这些支出很难获得增值税发票用以抵扣，因而这必将使营改增后企业的税负有所增加。3.铁路运输业成本构成。铁路运输业采用11%的税率。公路运输业的主要成本包括物料水电费、人工费、设备租赁与维修费，以及折旧费等项目。总体上的构成如表3所示：铁路运输业可抵扣的成本只有水电消耗和外购劳务，大致占企业总成本的25.47%（23%+2.47%）。人工费、设备租赁费、折旧费、社会综合服务费及其他费用支出都不允许抵扣。4.水

6、上运输业成本构成。水上运输业采用11%的税率。公路运输业的主要成本包括燃料成本、人工费、维修费和折旧费等。总体上构成如表4所示：水上运输业可抵扣的成本只有燃料消耗，占总成本的43.1%。维修费、人工费和设备租赁费及折旧费都不允许抵扣。我们通过对成本构成的分析，能够得出大致各个交通运输行业的成本构成，从中分析出哪些成本是能够凭票抵扣销项税额，然后从中计算出“营改增”以后应纳增值税额。三、交通运输业营改增税负变化分析1.研究样本。交通运输业主要包括公路运输、铁路运输、航空运输、水上运输和管道运输五类。因为管道运输并没有上市公司数据，所以本文仅采用了公路运输、铁

7、路运输、航空运输、水上运输四类运输途径的有代表性的上市公司2013年第一季度数据（见表5），以此分析交通运输业税负情况。2.计算过程。通过前面对各类型交通运输业行业的成本结构分析，我们总结出成本中有哪些项目可以凭票抵扣增值税销项税额，进而我们可以计算出“营改增”后应交纳增值税额，再与假设未“营改增”前所纳营业税金额进行对比，分析出“营改增”对企业的税负的变化及对企业的影响。计算过程如下：（1）销项税额=主营业务收入/（1+11%）×11%（2）进项税额=主营业务成本×成本中可抵扣的比例/（1+17%）×17%（3）应纳增值税额=销项税额-进项税额（4）应纳

8、营业税=主营业务收入×3%（5）增值税与营业税的差（税负变化）=应