浅析“营改增”对试点企业税负变化的影响.doc

《浅析“营改增”对试点企业税负变化的影响.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅析“营改增”对试点企业税负变化的影响摘要：“营改增”作为我国一项结构性减税政策，其试点效果显著，试点企业整体税负下降，但亦呈现出“儿家欢喜儿家愁”的不同特点。本文就“营改增”对各类试点企业税负变化的影响进行了简要分析。关键词：“营改增”交通运输业部分现代服务业税负2011年11月16口，《营业税改增值税试点方案》出台，试点工作从2012年1月1日开始，试点行业为交通运输业和部分现代服务业。至今，营业税改增值税（以下简称“营改增”）的试点工作现已进入第三个年头,以2013年的前10个月为例，全国营改增试点共减税939.65亿元。本文就"营改增”对不同试点企业税负的不同影响进

2、行简要分析。在增值税稅制下，纳税人被分为小规模纳税人和一般纳税人。根据“营改增”试点方案规定，年销售额500万元以下的个人和企业都被划分为小规模纳税人。一、“营改增”对作为小规模纳稅人试点企业税负的影响小规模纳税人采取简易计税方法，其应纳税额计算公式为：应纳税额二销售额X征收率。（-）现代服务业小规模纳税人现代服务业的小规模纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：[&稅负变化&增值税税制下&含税销售额十（1+3%）X3%&营业税税制下&含税销售额X5%&“营改增”后税负的差异&-含税销售额X2.09%&]该类试点企业在"营改增”后税负下降，下降幅度为含税销售

3、额的2.09%o（二）交通运输业小规模纳税人交通运输业的小规模纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：增值稅税制下：含税销售额*（1+3%）X3%；营业稅税制下：含税销售额X3%；"营改增”后税负的差异：-含税销售额X0.91%o该类试点企业在“营改增”后税负下降，下降幅度为含税销售额的0.91%0二、“营改增”对作为一般纳税人试点企业税负的影响对于一般纳税人来说，“营改增”后的税率比营业税税率高，但可以通过进项稅额抵扣来降低实际税负。进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税额，这是试点企业参加“营改增”后税负变化的关键所在。一般纳税人应纳税额计算公式为：应

4、纳税额二当期销项税额-当期进项税额，其中销项税额计算公式为：销项税额二销售额X税率。（一）现代服务业（有形动产租赁除外）现代服务业（有形动产租赁除外）的一般纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：增值税税制下：含税销售额三（1+6%）X6%-进项税额；营业税税制下：含税销售额X5%；“营改增”后税负的差界：含税销售额X0.66%-进项税额。“营改增”后，该类试点企业进项税额若能超过含税销售额的0.66%,税负减轻；若能到达含税销售额的0.66%,税负保持不变；若低于含税销售额的0.66%,税负将会加重。现代服务业的一般纳税人试点企业在“营改增”后税负大多不变，甚至有所增加。

5、因该类试点企业的进项税额只能勉强达到含税销售额的0.66%,有些其至达不到。该类试点企业运营的最大的成本来自人工、房租、差旅等，这些产品不在营改增范围内，不能获得增值税发票；能开增值税发票的只有复印机、打印机、笔纸等办公用品，而这些办公用品或者消耗速度慢，或者价值不高，所以能获得增值税发票进行进项税额抵扣的金额极为有限。（二）有形动产租赁有形动产租赁的一般纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：增值税税制下：含税销售额十（1+17%）X17%-进项税额；营业税税制下：含税销售额X5%；“营改增”后税负的差异：含税销售额X9.53%-进项税额。“营改增”后，该类试点企业进项税

6、额若能超过含税销售额的9.53%,税负减轻；若能到达含税销售额的9.53%,税负保持不变；若低于含税销售额的9.53%,税负将会加重。有形动产租赁的一般纳税人试点企业在“营改增”后税负普遍上升，因为该类试点企业的进项税额远远达不到含税销售额的9.53%o有形动产租赁包括有形动产经营租赁和有形动产融资性租赁，有形动产经营租赁业务进项税额抵扣不足的原因与部分现代服务业的情况基本相似；有形动产融资性租赁业务进项税额抵扣不足的主要原因：该类试点企业从其客户企业手中购买设备，再租赁给客户企业来获取租金回报。但“营改增”后,试点企业购买了上游企业的设备，却无法取得购买设备的增值税发票进

7、行抵扣，造成抵扣链条中断，致使企业税负增加。(三)交通运输业交通运输业的一般纳税人试点企业“营改增”前后税负的情况：[&税负变化&增值税税制下&含税销售额m(1+11%)X11%-进项税额&营业稅税制下&含税销售额X3%&“营改增”后税负的差异&含税销售额X6.91%-进项税额&]“营改增”后，因此该类试点企业进项税额若能超过含税销售额的6.91%,税负减轻；若能到达含税销售额的&91%,税负保持不变；若低于含税销售额的6.91%,税负将会加重。交通运输业一般纳稅人试点企业在“营改增”后税负普遍上升