营改增对饭店企业税负变化的影响案例研究

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1、国内饭店业增值税问题研究成果第4章营改增对饭店企业税负变化的影响案例研究　　本文利用案例饭店2013年1月1日到2013年12月31日的财务数据进行了测算分析，对其收入、成本、费用的构成进行了整理，以验证营业税改增值税后是否能起到最终的减税效应，梳理营改增后饭店经营中各环节受到的影响，并分析饭店应该如何利用税制改革降低自身税收负担。　　4.1研究方法　　本文运用了单案例研究法。研究内容为营改增后饭店整体税负变化、住宿业务税负变化、餐饮业务税负变化情况，并对比营业税和增值税的计税差异。　　4.1.1案例背景　　出

2、于对所选案例财务数据保密的目的，文中不使用饭店真实名字，以S饭店代称。　　S饭店为国内单体四星级酒店，位于内蒙古自治区呼伦贝尔市，资产总额约为124,000,000.00元，现有员工128人。S饭店系北京某集团公司投资，于2009年6月建成并投入适用，饭店建筑规模2万平方米。　　S饭店设施齐全，集住宿、餐饮、娱乐、会议等功能为一体，拥有客房260间，另有大小会议室、餐厅、多功能厅、棋牌室、健身房等完善的配套设施。　　【1】　　S饭店经营状况良好，自2009年开业以来，连续四年盈利。2010至2012年，销售额和

3、利润额逐年递增，2013年由于受宏观政策影响，收入额有所下降，但依然盈利814.67万元。　　【2】　　4.1.2案例选择　　选择S饭店作为案例分析对象主要出于代表性和可行性双方面考虑。　　从案例的代表性上看，由于本文针对饭店业的营改增问题进行研究，只考虑其自身住宿餐饮业务问题，自有产权、自行管理的单体饭店更能体现饭店业改革后的税负情况，因此所选研究对象需属于单体饭店。此外，由于增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，重点分析的是未来成为一般纳税人的饭店的情况，因此需选择年营业额超过500万元的饭店进行案例研

4、究。　　从研究的可行性上看，由于对饭店企业营业税改增值税的分析需要得到饭店的成本费用明细，这类资料对各饭店而言均属于保密范畴，因此欲获得真实可靠的数据进行多个案例的实证研究存在一定困难。本文通过多次努力获得了该饭店的资料，以了解饭店运营中实际情况与理论情况的差异，并得出增值税改革后饭店的对策。　　4.1.3研究数据　　由于本文研究目的是分析营改增对饭店的影响，因此数据分析针对的是与饭店经营密切相关的各项支出，但由于企业实际经营情况复杂，在进行研究时需要首先界定数据分析的范围。　　在数据分析的范围方面，本文的研究

5、范围是S饭店的运营支出，具体包括财务报告中的营业成本、管理费用和营业费用三部分。S饭店实际运营中支出项目繁杂，所获得的一手数据资料是按照会计核算的方式统计的财务数据，划分为成本和费用两大类，其中费用分为管理费用、营业费用和财务费用，另还有部分税金及附加。在S饭店所有支出项目中，财务费用和税金及附加与饭店营改增问题相关性较小，因此划在运营支出之外，不作为分析对象。　　在数据的具体运用方面，分析前转换了S饭店提供的财务数据，将运营支出的分类从会计科目分类转换为按照购买产品类别的不同进行分类。饭店业营业税改增值税后会

6、出现进项税额抵扣，因此研究中要明确饭店运营中的成本构成。原有的财务报告按照成本和费用的方式分类，难以清晰地展现各类别的支出在营改增后受到的影响。因此本文将运营支出按照其购入产品的不同重新划分。　　在对饭店住宿、餐饮业务分别分析时，本文对S饭店的管理费用进行了分摊处理。在S饭店现有的财务数据中，营业成本和营业费用已按照客房和餐饮分开统计，而管理费用并未分开。由于管理费用以管理人员工资为主，数额较大，不可以忽略不计，因此进行案例分析的过程中，将S饭店的管理费用按照收入比例分摊至住宿和餐饮两项业务中，合计入各项支出，

7、再对其分析测算。　　4.1.4研究假定　　首先，假定营业税改增值税对饭店服务价格不产生影响，税负由饭店自身承担，不产生转嫁。由于目前饭店业营改增尚未完成，而改革对于企业服务价格的影响涉及消费者、上下产业链企业等多方利益相关者，影响过于复杂，难以准确估量计算。此外，就目前已实现改革的行业来看，营改增并没有对产品价格产生过于明显的影响，因此本文在案例分析中并未考虑价格变化因素。　　其次，假定对S饭店部分支出项目的简化和忽略计算不影响最终研究结果。　　在核算S饭店营业税和增值税税负过程中，由于部分支出项目明细不清或金

8、额较小，细化计算存在困难，而且其对数据测算的影响较小，因此进行了忽略和简化，并假定其不影响最终结果。　　4.1.5研究对象　　案例分析主要分为三部分：对饭店整体经营情况税负的分析、对住宿业务税负的分析以及对餐饮业务税负的分析。　　对住宿和餐饮业务分别分析是出于三方面原因的考虑：首先，饭店住宿与餐饮业务的成本构成差异较大，增值税改革可能对二者的影响情况不同；其次，不同的饭店住宿和餐饮业务