可持续发展视角下的资源税改革研究

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1、可持续发展视角下的资源税改革研究【摘要】为了促进资源的合理开发和高效利用，我国应当继续推进资源税改革，在可持续发展视角下重新定位资源税的功能，扩大资源税的征税范围，完善计征方式，提高税率水平，清理整合其他收费项目，以及完善资源价格形成机制。为了避免对宏观经济运行产生较大冲击，资源税改革应当采取渐进式的实施路径。【关键词】可持续发展；资源税；税制改革中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）32-0019-04一、引言解决经济增长中面临的资源环境问题，实现经济社会的科学发展是当前我国面临的迫切任务。我国《国

2、民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中提出：“面对日趋强化的资源环境约束，必须增强危机意识，树立绿色、低碳发展理念，以节能减排为重点，健全激励与约束机制，加快构建资源节约、环境友好的生产方式和消费模式，增强可持续发展能力，提高生态文明水平。”可见，建设资源节约型、环境友好型社会，走可持续发展道路，是“十二五”时期政府的工作重点之一。52011年11月1日起开始实施新的《中华人民共和国资源税暂行条例》，在全国范围内改变了原油和天然气的资源税计征方式，并提高了部分矿产资源的定额税率。虽然这次改革在完善资源税计征方式上取得了重大进展，在一定程度上

3、缓解了资源税自身的弊端，但这次改革仍然缺乏全局视角，没有解决资源税的深层次问题，资源税整体的税制设计与可持续发展的要求仍然差距较大。党的十八届三中全会明确提出了加快资源税改革的要求，资源税改革是当前我国税制改革的重要内容。为了促进资源的合理开发和高效利用，应当继续推进资源税的各项改革措施，使其成为一个贯穿可持续发展理念的税种。二、我国资源税的现状与问题我国现行的资源税是在1994年实行的第二代资源税的基础上，经2011年9月的改革而形成的。资源税收入在全国税收收入中所占的比重一直处于较低水平，虽然经过几次政策调整有所提高，特别是2012年该比

4、重由2011年的0.63%增至0.82%，但资源税在我国税收体系中仍然处于弱势地位。①理论上而言，税收政策是调节经济的重要工具和杠杆，能够通过一定的传导机制影响微观经济主体的行为，而合理的资源税税负可以使资源产品的价格体现其稀缺性，进而遏制资源的过度开采，促进资源集约有效利用。但是由于多方面的缺陷，我国资源税长期以来在实际中没能有效发挥这方面的作用。5（一）资源税的功能定位已不适应当前经济社会发展的要求现行资源税最初设立的目的是为了调节资源开发活动中的级差收益。在矿产开采企业主要为国有企业，而且实行国家定价的情况下，用资源税来调节国有企业之间

5、的利润水平是可行的。但是，在当前的市场经济条件下，各类所有制企业逐步进入到资源领域，资源有偿取得制度不断完善，资源产品的市场化程度不断加强，矿产资源的优劣会直接体现到各个环节的交易价格上，已不再需要国家进行调节。另外，我国自然资源消耗过快，利用效率低下，严重制约了经济社会的可持续发展，作为资源领域的一个税种，资源税应当适时转变功能定位，在促进资源节约方面发挥重要的调节作用。（二）资源税的征税范围过窄从可持续发展的角度看，所有稀缺的自然资源都需要加以保护，而现行资源税的征税范围仅包括盐和矿产等比较有限的自然资源。资源税征税范围过窄会导致多方面的

6、消极后果：一是对大部分自然资源的过度开采得不到有效遏制。当前水资源、森林资源和草场资源等的开发利用已相当普遍，由于缺乏必要的规制措施，特别是资源税的缺位，相关企5业的开发成本过低，资源破坏现象十分严重。二是扭曲资源产品及其下游产品的相对价格。资源税是资源产品价格的组成部分之一，会使应税资源产品的价格相对于非应税资源产品偏高，从而刺激企业和个人对非税资源及其下游产品的需求，这进一步加剧非应税资源的过度消耗。三是与税收的公平原则相悖。被开发的自然资源一部分征收资源税，而另一部不予征收，这不符合税收的公平原则。（三）资源税的计征方式不合理从量定额的

7、计征方式虽然一定程度上便于征收管理，但是却隔断了资源税与应税资源产品的价格联动关系：一方面，应税资源产品价格变动难以受资源税的影响，税收调控功能受限；另一方面，资源税收入不能随应税资源产品的价格上涨而提高，国家难以从中获益，导致资源价格上涨的收益大部分流入相关企业手中，拉大了行业的收入差距。2011年11月份起油气资源税实行从价定率方式征收，我国资源税由此开始实行从量定额和从价定率相结合的计征方式。石油和天然气计征方式的改变无疑具有积极意义，但是对其他矿产资源依然按照从量定额的方式计征资源税，资源税的调节功能仍然难以充分发挥。（四）资源税的税

8、率偏低5我国资源税的税率一直处于较低水平，虽然经过多次调整，特别是2011年9月份的油气资源税改革，使这一问题有了较大改观，但是其他矿产资源的税率依然偏低。以煤炭为