政府审计目标：理论框架和例证分析

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1、政府审计目标：理论框架和例证分析政府审计目标：理论框架和例证分析一、引言　　审计目标就是人们通过审计实践活动所期望达到的境地或希望得到的结果，它是审计工作的出发点和归宿。没有明确的审计目标，政府审计制度就无法构建，为实现不同的审计目标，需要构建不同的政府审计制度。不同国家的政府审计制度呈现重要差异的一个主要原因是其审计目标定位不同。　　各国法律法规对本国的政府审计目标都有规定，然而，这种规定的背后是道理，也就是法律法规对政府审计目标之所以作出某种规定，一定是基于某种道理。那么，这其中的道理究竟是什么呢？关于政府审计目标背后的道理虽然有不少

2、的研究制，则人民群众的根本利益也就得到了维护。　　当然，一些权变因素会影响委托人（广义政府代表机构）的审计目标。例如，代理人（国有资源经管责任承担者）的代理问题、次优问题可能有多种类型，并且，委托人（广义政府代表机构）本身对代理人偏离目标运行的容忍程度不同（其中一个重要的原因可能是目标达成程度与委托人利益的关联度不同），委托人（广义政府代表机构）所关注的代理问题、次优问题也不同，从而出现审计终极目标差异化。　　2.代理人（国有资源经管责任承担者）的审计目标　　既然审计目标就是人们期望通过审计活动得到的结果，代理人（国有资源经管责任承担者）

3、希望通过政府审计得到什么呢？　　第一，通过政府审计来证明自己没有代理问题。从委托人（广义政府代表机构）角度出发，在国有资源委托代理关系中，代理人（国有资源经管责任承担者）可能有自利倾向，从而出现代理问题。然而，是否存在代理问题，代理人（国有资源经管责任承担者）本身最清楚。如果代理人（国有资源经管责任承担者）有代理问题，当然不希望审计，但是，如果代理人（国有资源经管责任承担者）没有代理问题，而委托人（广义政府代表机构）又没有安排审计，在这种情形下，代理人（国有资源经管责任承担者）为了证明自己的清白，完全有可能要求审计，通过审计来为自己提供清

4、白的证明。　　第二，通过政府审计发现次优问题，有利于更好地履行国有资源经管责任。在国有资源委托代理关系中，影响国有资源经管责任履行的不只是自利，还有人的有限理性。由于代理人（国有资源经管责任承担者）的有限理性，在履行国有资源经管责任时可能无意识地发生一些不利于国有资源经管责任履行的事项，这些事项通称为次优问题。为更好地履行国有资源经管职责，代理人（国有资源经管责任承担者）有可能希望通过审计的方式来发现次优问题，找到缺陷，从而使得国有资源经管责任更好地履行。从另外一个角度来看，即使代理人（国有资源经管责任承担者）不是为更好地履行经管责任，而

5、仅仅为了证明自己的优秀，也可能需要审计来证明自己管理的单位没有次优问题。　　一些学术观点认为，审计目标是解除受托经济责任（秦荣生，1995）。事实上，这里的审计目标涉及代理人（国有资源经管责任承担者）角度的审计目标。　　总体来说，从代理人（国有资源经管责任承担者）角度来看，政府审计目标是更好地履行国有资源经管责任或证明自己履行国有资源经管责任中不存在代理问题或次优问题。当然，代理人（国有资源经管责任承担者）的上述审计目标也受到一些权变因素的影响，例如，如果代理人（国有资源经管责任承担者）继续维持现有国有资源经管委托代理关系的意愿强度、与委

6、托人（广义政府代表机构）之间的激励不相容程度、本身是否真的存在代理问题、对自身的自信程度、审计机关能提供的审计产品情况等，都会影响代理人（国有资源经管责任承担者）的审计目标。　　（三）政府审计直接目标　　政府审计直接目标是政府审计机关的目标，一般分为政府审计总目标、项目目标和具体目标，下面分别讨论。　　1.政府审计总目标　　政府审计总目标是生产让委托人及利益相关者满意的政府审计产品。一般来说，政府审计机关能生产的政府审计产品是一个系列，从政府审计产品的内容来说，有合规性产品、合理性产品、真实性产品；从政府审计产品定位来说，有批判性产品和建

7、设性产品；从政府审计产品种类来说，有审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告。这些政府审计产品的组合及它们之间的关系如表1所示。　　下面对表1列示的政府审计产品系列作进一步阐述。（1）政府审计产品内容。政府审计对于国有资源经管责任可以从三个角度进行审计，一是合规性，二是合理性，三是真实性。合规性关注国有资源经管责任履行行为及相关制度是否存在违规。当然，一般来说，由于现实生活的复杂性，对于违规行为及制度会有一定的容忍度，只有超过容忍度的才会确定为违规。合理性关注国有资源经管责任履行行为及相关制度是否存在瑕疵，也就是说国有资源经管责任者是否

8、充分利用了现有条件，如果在现有条件下，行为及相关制度还可以做得更好，则该行为及相关制度就是瑕疵行为或瑕疵制度。当然，在许多情形下，瑕疵行为或瑕疵制度的判定标准具有一定的主观性，并且，不同的人可