政府审计本质：理论框架和例证分析

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1、政府审计本质：理论框架和例证分析政府审计本质：理论框架和例证分析一、引言　　在辩证唯物主义认识论看来，物质和意识是对立统一的，物质决定意识，意识对物质具有反作用。就政府审计来说，现实的物质因素当然决定人们如何认识政府审计。但是，同样重要的是，政府审计理念是政府审计制度构建和政府审计行动的基础，不同的政府审计理念，会有不同的审计制度构建，会有不同的审计行动。所以，如何认识政府审计是做好政府审计工作的前提。我国自1983年恢复政府审计事业以来，历任审计长对政府审计本质都有独到的认识，学术界对政府审计本质也有不少的研究。在辩证唯物主义认识论看来，政府审计本质

2、应该具有共性和个性两个维度，本文以辩证唯物主义认识论为基础，区分政府审计共性本质和个性本质，提出一个政府审计本质的理论框架。　　随后的内容安排如下：首先是一个简要的综合辩证唯物主义认识论的上述三个原理，对于认识政府审计本质有如下启示：　　第一，对于政府审计本质的认识可能出现错误，主要表现为将政府审计现象作为政府审计本质。一方面，由于人们观察到的政府审计现象不同，对政府审计本质的理解可能出现差异，甚至将政府审计现象作为政府审计本质。另一方面，由于认识是一个辩证发展过程，在这个过程中，感性认识和理性认识之间并无明显的分界点，所以，很有可能将感性认识的结论当

3、成理性认识的结论，从而出现将政府审计现象作为政府审计本质的问题。　　第二，政府审计本质可能表现为多个维度，不同的政府审计现象可能显现不同的本质维度，所以，基于观察到的政府审计现象不同，所认识到的政府审计本质维度也不同，但是，就其所认识到的政府审计的某个维度来说，这种认识也是具有相对真理性的。总体来说，政府审计本质应该有个性和共性两个维度。　　四、政府审计本质的理论框架：个性本质和共性本质　　本文前面已经指出，根据辩证唯物主义认识论，政府审计本质应该有个性本质和共性本质两个维度。现在，具体分析这两个维度的本质。　　（一）政府审计个性本质　　政府审计本质源

4、于对政府审计现象的观察，由于观察到的政府审计现象不同，或者是对于同样的政府审计现象，但是有不同的观察视角，则对政府审计本质的认识也会出现差异。从某种意义上来说，观察不同视角、不同现象得出的本质认识，都具有真理成份，都是对政府审计本质的正确认识。然而，这种正确性只是政府审计本质的某些方面的属性，不能扩展到这种观察未能涉及的方面。同时，对政府审计政府还需要有一个较为全面的观察视角，从而得到适合于各种政府审计现象的共性本质。总体来说，政府审计本质体系如表1所示。　　下面，从观察角度来分析政府审计本质体系。　　1.不同国家与政府审计本质。不同国家的政府审计现象

5、可能存在较大的差异，从不同国家的政府审计现象得出的政府审计本质可能存在较大的差异。例如，美国政府审计现象和中国政府审计现象存在较大的差异，根据这两个国家的政府审计现象，对政府审计本质的认识可能存在较多的差异。所以，我国政府审计更强调其监督属性，而美国政府审计更强调其鉴证属性、评价属性。　　2.同一国家的不同时期与政府审计本质。同一国家在不同时期的政府审计现象可能不同，从而，根据不同的审计现象所观察到的政府审计本质也可能存在差异。例如，我国在民国时期（南京政府），国家实行五权分立，政府审计对同级行政具有较大的制衡权。而我国现行的政府审计是行政性审计体制，

6、政府审计是政府的内部审计，并不强调对于同级行政的制衡。根据两个时期的政府审计现象，对于政府审计本质当然会有不同的认识。　　3.不同审计业务与政府审计本质。一般来说，政府审计业务主要有财务审计、合规审计和绩效审计三类，不同国家的政府审计，上述三类业务的重要性不同，一些国家以绩效审计为主，一些国家则以合规审计为主，一些国家以财务审计为主，还有些国家则是多种审计业务并重。不同审计业务所体现的审计本质属性不同，所以，基于不同主要审计业务的观察，对于政府审计本质的认识可能存在差异。　　4.不同审计主题与政府审计本质。审计主题就是审计人员要发表意见的特定事项，包括

7、财务信息、非财务信息、制度和行为这四类，从技术上来说，审计就是围绕上述四类主题，收集证据，在此基础上，就上述四类主题与既定标准之间的一致性发表意见。一般来说，财务信息、非财务信息，主要就其真实性发表意见，也可能就这些信息反映的绩效之合理性发表意见；制度主题，主要就其合理性发表意见；行为主题，一方面需要就其合规性发表意见，另一方面，还需要就其合理性发表意见。不同审计主题的审计目标、审计意见类型及审计取证及后续处理处罚存在较大的差异，根据这些不同主题的审计现象所得出的政府审计本质当然也会存在差异。　　5.审计功能的不同选择与政府审计本质。一般来说，政府审计

8、功能包括鉴证、评价和监督（《审计研究》编辑部，1988）。但是，不同的政府审计机关对于上述审计