领导干部经济责任审计目标理论框架和例证分析

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1、DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．18．017领导干部经济责任审计目标：理论框架和例证分析郑石桥（博士生导师）【摘要】领导干部经济责任审计目标是人们期望通过这种审计得到的结果，委托人期望得到的结果称为审计终极目标，审计人期望得到的结果称为审计直接目标。领导干部经济责任审计的终极目标是通过这种审计来抑制领导干部经济责任履行中的代理问题和次优问题，促使其更好地履行经济责任。领导干部经济责任审计的直接目标是找出领导干部经济责任履行中的代理问题和次优问题，并推动审计结果应用，不同的审计主题，其审计直接目标存在差异。审计直接目标是审计终极目标的基础，

2、通过揭示路径、威慑路径和抵御路径来实现审计终极目标。【关键词】委托代理关系；领导干部经济责任审计；直接目标；终极目标；审计主题【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2018）18-0124-5一、引言理论中的审计目标理论贯通到领导干部经济责任审领导干部经济责任审计目标就是人们期望通过计目标中，提出一个关于领导干部经济责任审计目领导干部经济责任审计得到的结果。不同的审计目标的理论框架。标定位，对应不同的出发点和归宿，也会有不同的审二、文献综述效率效果。审计实践中，一些审计机关将反腐败作为前已述及，研究领导干部经济责任审计目标的领导干部经济责

3、任审计目标，也有些审计机关将揭文献的主要观点归纳起来可以分为单目标观、双目露问题作为领导干部经济责任审计目标，还有些审标观和多目标观，现详述如下：计机关将检查与评价领导干部经济责任履行情况作单目标观的共同特点是认为领导干部经济责任为领导干部经济责任审计目标，基于不同的审计目审计只有一个目标，具体可以分为两种观点：一种观标定位，领导干部经济责任审计的效率效果存在差点认为，领导干部经济责任审计的目标是鉴证领导干异。很显然，审计目标的正确定位是领导干部经济责部任期目标责任的履行是否符合特定要求或既定要任审计制度建构的一个重要前提。求；另一种观点认为，领导干部经济责任审计是对领[1]

4、[2][3]现有文献中，专门研究领导干部经济责任审计导干部权力的制约和监督，其目标是反腐败。目标的文献很少，归纳起来这些文献的主要观点可双目标观的共同特点是认为领导干部经济责任以分为单目标观、双目标观和多目标观。总体来说，审计有两个目标，具体又可以分为三种观点：①唐[4]关于领导干部经济责任审计目标的研究还缺乏深睿明认为，领导干部经济责任审计目标主要是公度，经典审计理论中的审计目标理论并未贯通到领允确定领导干部的经济工作业绩、准确界定经济责[5]导干部经济责任审计目标。任。②陈波认为，领导干部经济责任审计目标主本文以资源委托代理关系为基础，将经典审计要是评价领导干部任期内经济

5、责任的履行情况、监【基金项目】审计署重点课题“完善国家审计制度研究”（项目编号：17SJ03002）□·124·财会月刊2018.18[6][10][11]督和促进经济责任的履行。③蔡春、田秋蓉和刘雷接目标。认为，领导干部经济责任审计目标主要是全面考察就领导干部经济责任审计目标来说，领导干部领导干部经济责任履行情况以及行使其拥有和掌控经济责任审计委托人期望通过审计得到的结果称为的经济权力的情况，促进领导干部推动事业科学领导干部经济责任审计终极目标，而审计机构期望发展。通过审计得到的结果称为领导干部经济责任审计直多目标观认为领导干部经济责任审计目标有多接目标。本文前面的文献综述

6、中提到的多种观点中，[7][5]个。冯均科认为，国家审计问责中性目标是评价被有双目标观，从内容上来说，陈波以及蔡春、田秋[6]审计单位的受托责任履行情况，消极性目标是遏制蓉和刘雷的观点包含了领导干部经济责任审计的被审计单位的失职行为，积极性目标是促进被审计直接目标和终极目标，但是并没有使用经典审计理[8]单位更好地履行受托责任。梁雪铖认为领导干部论中的审计目标概念。任期经济责任审计基本目标包括：“检查和鉴证有关2.领导干部经济责任审计直接目标。审计源于经济活动，核实工作目标完成情况，揭示存在的问资源委托代理关系，领导干部经济责任审计也不例题，并对履行决策、管理、政策执行和监督

7、职责应负外。为了提高资源使用的效率效果，在某些情形下，的经济责任、遵守廉政规定等情况做出评价，依法对资源所有权和资源经管权要分离，资源所有者将资有关问题提出处理意见，促进提高依法行政能力，规源交付资源经管者，并要求资源经管者履行特定的范经济行为。”审计署通过对领导干部经济责任审计职责或完成特定的事项，资源所有者和资源经管者立法情况调查发现，一些省市对经济责任审计目标形成委托代理关系，前者是委托人，后者是代理人，的定位较为宏观，一般包括：领导干部任期经济责任代理人对委托人承担了经管责任（其实质是经济责履行