增值型内部审计理论框架和例证分析

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1、增值型内部审计理论框架和例证分析【摘要】内部审计业务类型分为审核型内部审计、监督型内部审计和增值型内部审计，增值型内部审计依赖鉴证和咨询功能，以组织价值链为审计主题，以发现并推动整改价值链缺陷为直接目标，以管理审计、经营审计、内部控制审计为主要业务，服务于组织经营目标和战略目标，通过优化组织价值链，促进组织价值创造。【关键词】价值链；增值型内部审计；管理审计；经营审计；内部控制审计【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-5937(2017)05-0131-07一、引言国际内部审计师协会(IIA)于1999年提出的内部审计新

2、概念中明确提出内部审计要增加组织价值和改善组织营增值型内部审计理论框架和例证分析【摘要】内部审计业务类型分为审核型内部审计、监督型内部审计和增值型内部审计，增值型内部审计依赖鉴证和咨询功能，以组织价值链为审计主题，以发现并推动整改价值链缺陷为直接目标，以管理审计、经营审计、内部控制审计为主要业务，服务于组织经营目标和战略目标，通过优化组织价值链，促进组织价值创造。【关键词】价值链；增值型内部审计；管理审计；经营审计；内部控制审计【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-5937(2017)05-0131-07一、引言国际内部

3、审计师协会(IIA)于1999年提出的内部审计新概念中明确提出内部审计要增加组织价值和改善组织营运，这就产生了增值型内部审计。王光远口］认为，随着社会经济环境的变化，20世纪以来，内部审计目标经历了消极防弊、积极兴利、价值增值三个阶段。看来，增值型内部审计已经成为当代内部审计的主流模式。然而，究竟什么是增值型内部审计？内部审计如何为组织增值？从理论上搞清楚这些问题，是建构增值型内部审计制度的前提。增值型内部审计有大量的研究文献，涉及什么是增值型内部审计及内部审计如何为组织增值，然而，还有些关键问题尚未解释清楚，本文在现有研究的基础上，厘清这些问题,

4、提出一个关于增值型内部审计的理论框架。二、文献综述增值型内部审计有不少的研究文献，围绕本文的主题,文献综述关注两个方面的内容：什么是增值型内部审计？内部审计如何为组织增值？关于什么是增值型内部审计，有两方面相关的内容，一是增值型内部审计的含义，二是增值型内部审计的产生背景；关于内部审计如何为组织增值，有三方面相关的内容，一是内部审计增值的路径，二是内部审计的增值型审计业务类型，三是支持增值型内部审计的审计功厶匕冃呂。关于增值型内部审计的含义，1999年6月，IIA理事会批准的内部审计新概念——内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和

5、改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这个概念中明确提出内部审计要增加组织价值和改善组织营运，从此，增值型内部审计概念得以出现。后来，IIA[2]在颁布《内部审计专业实务准则》(SPPI)时，对“增加价值”一词有如下解释：内部审计“机构的设立，是为了其所有者、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益……内部审计赠酸料、认识并评价风险的过程中，对经Wfttt产生了深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些有价值的信息可以以咨询、建议、书面报告或通过其他胡戢呈现出来，所有这

6、些都传达给相应的管理炭：现有文献对增值型内部审计的理解主要基于上述两个文献，并浚深入的理论分析。关于增值型内部审计的产生背景，主要有两方面的原因，20世细年代以来，一方面，各种业务经濟险適增大,内部审计部门如何在防范和控制经蘇险上按极作用已经成为赢得管理当局重视和支持的重要条件另一方面，为了降低成本、增强市场适应性，不少组织樹餾织机构的调整，这对内部审计部门构成了前菽的拄压力,内部审计部门要想方设法来证明自己不龜一个遞费者，更是一个价值增加者，从而维系自己的组织搐职业生飾4］o关于内部审计增加组织价值的路径有不少的龈献一些文献将内部审计增值路径概括

7、为两个方面，一是降低审计成本，包括提高审计效率和摒弃无谓的审计徒，是通过提供审计建议以護着［5・7］。余玉苗和詹俊［3］认为,方面通过内部审计部门自身的成本控制，另一方面就在风险管理、内部控制、公司战略等方面担当起确认容询膿的角色，通过避免损失，为企业价值增值。时现［8］认为，内部审计帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，价值就增加了；内部审计还在价值链上起着优化和协调作用。任宏等［9］认为，内部审计业务进行局部外包可以实现？「值增值。张玉［10］认为，内部审计是为组织实现其目标服务的，因而要求内部审计人员必须站在维护组织整体利益

8、的立场上，帮助组织解决影响其实现既定目标的各种问题。王会金和唐厚燕［X］认为，在直接方式上，内部审计发挥监督的作用，降低公