内部审计与监察合署-理论框架和例证分析

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1、内部审计与监察合署:理论框架和例证分析【摘要】内部审计与监察合署是指内部审计机构与监察机构合并为一个机构，合署体制的形成路径包括理性思考路径、理念路径和锚定路径。内部审计与监察合署的效果表现为内部审计效果和监察效果，这些效果的产生路径包括信息互通、优势互补、资源整合，如果这些路径存在，则内部审计与监察合署会有积极效应，否则，就可能产生消极效应。当内部审计以经济行为作为审计主题时，内部审计才与监存在交叉关系，合署体制对于双方的效果都有提升作用；当内部审计以经济信息和制度作为审计主题时，合署体制并不能提升内部审计的效果，但能提升监察的效果。【关键词】内部审计与

2、监察合署；审计主题；信息互通；优势互补；资源整合【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-593710-0127-05一、引言内部审计体制是内部审计制度建构的重要内容，不同的体制会有不同的效率效果。内部审计体制涉及问题较多，内部审计与监察合署是一种重要的内部审计体制，我国不少单位也是这种情形①。那么，为什么会有内部审计与监察合署？这种合署会产生什么样的效果？从理论上搞清楚这些问题，是人们接受或拒绝合署体制的前提。关于内部审计与监察合署的原因及利弊有一些工作性研究文献，但是，关于内部审计与监察合署的形成路径及效果，还缺乏一个系统的理论

3、框架，本文拟致力于此。随后的内容安排如下：首先是一个文献综述，梳理内部审计与监合署的相关观点；其次，在厘清内部审计与监察合署概念及类型的基础上，提出一个关于内部审计与监察合署路径及效果的理论框架；然后，用这个理论框架来分析例证，以一定程度上验证这个理论框架的解释力；最后是结论和启示。二、文献综述关于内部审计与监察合署，主要是一些工作性研宄，学术性研究文献很少。研究主题涉及三个方面，一是描述合署的状况，二是合署的原因，三是合署的效果。关于内部审计与监察合署的状况，程新生、张宜［1］发现，设置内部审计机构的上市公司，有11%是内部审计与财务合署。王玉兰、简燕玲

4、［2］发现，沪市公司内部审计机构与监察、检查、法律合属办公现象较普遍。时现、毛勇［3］发现国有企业合署比例为13.64%。一些文献发现，内部审计与纪委监察合署是高校内部审计的主流体制［4-7］。施卓晨［8］对不同性质企业及金融机构的调查发现，合署比例为20.2%o关于内部审计与监察合署的原因，尽管有不同的分析视角，但基本的共识是，内部审计和监察都是监督，二者合署，通过信息互通、优势互补，能更好地发挥整体监督作用。信息互通是指各自都有不同的信息来源，二者互通，有利于各自监督作用之发挥；优势互补是指内部审计有查问题方面的优势，但处理处罚方面有劣势，而监察则在查

5、问题方面有劣势，但在处理处罚方面有优势，二者合署，实现了优势互补［9-19］。关于内部审计与监察合署的效果，多数文献认为，合署有助于充分发挥各自的职能，并能提升监督整体的效率效果［20-26］。也有文献认为，内部审计与监察合署，既会产生正效应，也会产生负效应［27］。还有一些文献认为，内部审计与监察不宜合署。侯承春等［28］认为，从两个部门工作的性质、任务、职权和业务范围看，内部审计与监察合并也是不宜的。姜猛［11］认为，纪委、监察、审计合署不会产生1+1+1>3”的递增效应，结果可能是问题查找不专业、处理结果不权威，内部审计停留在审核、检查功能，忽略增值

6、功能。王炳燕、王超辉［29］认为，合署导致工作职责不明晰，造成被审计单位和人员可能把审计工作误认为是纪检监工作，制约了内部审计职能的充分发挥。王兵、刘力云［30］认为，合署有助于发挥审计在纪检监察中的作用，但这仅是内部审计发挥作用的一部分，保持内部审计独立性有助于内部审计专于业务，减少相关部门对内部审计的干预。上述文献综述表明，内部审计与监察合署已经成为许多组织选择的内部审计体制，现有文献关于内部审计与监合署的原因及效果研究结论，为进一步认知内部审计与监合署提供了一定基础，但是，关于内部审计与监察合署的形成路径及效果，还是缺乏一个系统的理论框架。本文拟致力

7、于此。三、理论框架现实世界中，不少组织采取内部审计与监察合署的审计体制，针对这种审计体制现象，从审计主体理论来说，需要探宄两个问题：第一，为什么会出现合署？第二，这种合署对内部审计会产生什么影响？关于合署的原因，有两种分析思路：一是分析影响合署的因素，找出与合署正相关及负相关的因素，这些研宄需要相当规模的样本量及数据，这种思路实施起来较为困难；二是分析合署体制的形成路径，也许是形成路径导致了合署体制的出现，这种思路更具有可行性，本文选择这种思路。关于合署的效果，本文认为，需要具有权变观点，内部审计的不同定位下，效果可能不同；同时，还要从监察视角来考虑效果，

8、进而考察内部审计与监察的整体效果。基于上述想法的研究框架如图1所示