政府环境审计风险控制研究

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1、政府环境审计风险控制研究一、环境审计风险的成因　　　　(一)主体方面的原因(1)审计人员自身方面的因素。环境审计同社会审计一样都强调审计人员要具备一定的素质，主要包括：政治素质、道德素质、业务素质和身心素质等，这些素质是审计人员执行审计活动所必须具备的。环境审计工作不仅需要会计、审计及环境知识，还需要宏观管理、法律、计算机运用等方面的知识，并且还要有综合分析的能力。这些知识集于一人之身，是不可能的，也是不现实的。因此，环境审计风险的产生还受到开展审计活动时的群体人员知识结构的影响。(2)审计主体行为方面的因

2、素。审计主体行为风险涉及到审计程序的全过程。在选派审计人员时，损坏独立、客观、公正原则，不具备应有的职业谨慎，未履行回避、保密等职业道德准则等会造成审计风险；在审计检查过程中，审计人员可能被审计客体的表象所干扰与蒙骗，而产生重大的观察或取证失误，从而作出错误的判断和结论；进行审计评价时，审计人员对被审计单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性可能评价不当；由于审计人员所收集的审计证据有悖于客观性、充分性和可靠性，或者没有法定的审计处理处罚依据，擅自改变审计处理处罚种类和裁量幅度、违反有关法律法规规定的审计

3、处理处罚也会导致审计风险。　　(二)客体方面的原因(1)环境审计对象的复杂性和广泛性。目前，我国的政府环境审计包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面，审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等(中国审计报2005年3月30日)。环境审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，给环境审计查证带来了相当大的难度，审计结果与事实的偏差增大，环境审计风险的机率也增大了。(2)审计对象与审计主体的配合程度。按《审计法》规

4、定，一切被审计单位均有向审计机构或审计人员提供资料，予以配合的义务。但在实际工作中，审计客体对审计主体的配合是一个相当复杂的问题。配合行为中存在着较多的不确定性因素，两者的配合程度受到这些因素的影响，这种配合因素又连锁地反应到其他因素，诸如增加审计时间、增大审计成本、打乱审计方案等。因此，它是审计风险生成的较为关键性、基础性的决定因素。　　(三)环境方面的原因(1)环境会计发展不充分的因素。环境审计的发展离不开环境会计的发展，首先，环境审计的对象仍然是我们基于传统会计学理论所提供的反映企业环境保护和管理责任

5、的环境信息，即环境会计所提供的信息；其次，环境会计本身所固有的一系列会计核算程序与方法为环境资源的确认、计量和披露提供了技术基础，同时也为环境审计的实施提供了技术指南，是环境审计方法和程序的依据。但目前，环境会计还处于发展的初级阶段，存在着较多不完善的地方。(2)环境审计的法律法规不完善的因素。实施环境审计还需要有相关的配套措施予以辅助。笔者认为，这些配套措施主要包括环境审计依据和环境审计标准。环境审计依据主要是对审计组织本身的规范，我国目前尚没有一部法规、制度直接阐述它，也没有对环境审计依据作出较为明确的

6、规定。环境审计标准主要是对被审计单位的行为起约束作用，我国已经建立了一系列环境保护技术标准和技术经济标准，如：环境质量标准、污染物排放控制标准、环境保护的惩罚性和奖励性措施等，但现实中存在着诸如被审计单位环境信息提供不充分，环境价值指标确定标准不明确等问题。(3)社会对环境审计的期望因素。随着社会的发展，人们对环境关注的程度越来越高，随之而来的，对环境审计也就提出了更高的期望，不仅是投资者，而且社会公众对环境审计报告，环境审计结论和环境审计意见同样具有依赖性。社会公众对环境审计的期望不仅仅是希望审计人员能够

7、就被审计单位的财务信息提出审计意见、能够查出被审计单位的舞弊和错误，而且还希望通过环境审计的开展能够对环境负责，并且还能够有所改善。　　　　二、环境审计风险的应对　　　　(一)风险转移——聘用外部专家或进行联合审计(1)聘用外部专家。一是选择与被审计单位没有工作关系的专家，力争保持审计的独立性；二是具体规定聘用人员所应完成的任务，并列入合同内容中；三是根据所审计的领域聘用不同专业背景的专家；四是亲自参与准备由外部专家完成的审计工作，并根据审计机关自身的技术知识或相关的研究文献对专家的评估和结论进行合理性审查

8、：五是要求专家提交全权负责的内容报告，在适当的时候将其编入审计报告中。(2)开展联合审计。一是统一思想，要把审计的要求传达到参加联合审计的全体审计人员，使每个审计人员都明确审计的目的；二是加强领导，必须要成立一个强有力的领导班子；三是明确职责，不仅要明确审计组长、副组长的分工和职责，还要将审计工作逐一落实到每一个审计工作人员；第四，搞好协调，以便及时解决和处理审计过程中遇到的问题；第五，注意收集审计资料，并注意资