“营改增” 试点企业税负增加的原因及对策

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1、“营改增”试点企业税负增加的原因及对策【摘要】营业税改革试点运行一年以来取得了明显的减税效应，但是也出现了一些新问题，部分企业税负不减反增。本文以试点地区税负增加企业为切入点，深入分析了“营改增”后企业产生税负增加的原因，认为要理性看待企业税负增加现象，针对少数企业暂时增加税负问题，合理地进行调整，从而更好地促进营业税改革。【关键词】营业税增值税税率结构性减税继2009年增值税转型改革后，2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，标志着我国营业税改革的开始。作为结构性减税的重要举措，营业税改征增值税是经济结构调整的重要手段，为深化产业分

2、工和加快现代服务业的发展提供了良好的制度支持。自2012年1月1日上海“营改增”试点启动以来，试点地区已经扩大到9个省（直辖市）和3个计划单列市。根据国家统计局统计，截至2013年2月，全国纳入“营改增”试点范围的纳税人超过100万户，直接减税超过400亿元，90%左右的纳税人税负降低，10%左右的纳税人税负增加，其中小规模纳税人税负下降幅度平均达到了40%，促进了小微企业的发展。本文以试点地区税负增加企业为切入点，针对“营改增”对企业税负的影响进行深入的分析，研究企业产生税负增加的原因及应对措施。解决“营改增”过程出现的问题，不仅有利于减轻其他服务业企业对于“营改增”前景

3、的担忧和顾虑，消除当前关于“营改增”后服务业税率变化的质疑，而且对于推进和完善营业税改革也具有重要的现实意义。一、理论分析增值税和营业税在本质上都是流转税，两者在计税范围上是互补的，增值税的征税范围覆盖了除建筑业以外的第二产业和第三产业中的批发零售业，而营业税的征税范围是除了批发零售以外的第三产业和第二产业中的建筑业；两者的计税方法也是不同的，增值税是价外税，采用进项税额抵扣制度，是以销项税额减去进项税额的差额为应纳税额，而营业税是价内税，通常是按照营业收入总额直接计算应纳税额，不能减去进项税额；在税率上也存在很大差异，“营改增”前增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为

4、13%，小规模纳税人执行3%的征收率，出口适用零税率，而营业税税率在3%到20%之间，一般是3%和5%。在税率上增值税税率远高于营业税税率，但由于计税方式的不同，比较两者税负不能仅仅只考虑税率这一个因素，应全盘考虑，进行综合分析。营业税改征增值税后对企业税负的影响最终取决于两方面的因素：一是税率变化带来的增（减）税效应，税率提高则带来增税效应，税率降低则带来减税效应；二是进项税额抵扣带来的减税效应，主要取决于服务业企业的中间投入比，中间投入比越高，带来的减税效应就越多。比较“营改增”后对企业税负的影响，要将以上两种效应叠加在一起看净效应，当税率增加带来的增税效应大于税率减小

5、和进项税额抵扣带来的减税效应时，企业税负将增加，反之则减少。为了具体分析影响部分试点企业“营改增”后税负增加的原因，本文假设甲试点企业的经济业务既可以征收增值税也可以征收营业税，可以抵扣的购进支出Z和销售（营业）收入T都不含增值税；税改前企业的营业税税率为R1，税改后企业的增值税税率为R2，税改后可以抵扣的进项增值税税率为R3。则该企业税改前应纳营业税为TR1，税改后销项增值税为TR2，可以抵扣的进项税为ZR3，该企业税改前的税负率为TR1/T，税改后的税负率为（TR2-ZR3）/T，税改前后税负率变化（△R）可以用以下公式表示：△R=R2-R1-ZR3/T（1）式中：R2

6、-R1为税改后带来的增税效应；R3Z/T为税改后带来的减税效应；△R为税改带来的净效应。进一步对R3Z/T进行分析，假设甲企业总的购进支出为G，则Z/G表示可以抵扣的购进支出占购进支出总额的比率，G/T（中间投入比）表示购进支出甲企业的总额占营业收入的比率，代入式（1），可得：△R=R2-R1-R3×Z/G×G/T（2）由式（2）可知，影响甲企业税负的因素主要有：①企业适用的增值税税率，现行增值税税率和税改后的净效应成正比，增值税税率越高，企业税负越高；②可抵扣进项支出占购进总支出比，该比率越大减税效应越明显，企业税负越低；③购进总支出占营业收入比，即中间投入比，在其他因素

7、不变的情况下，该比率越高企业税负越低；④购进抵扣增值税税率，在其他因素不变的情况下，该税率越高企业税负越低。二、具体应用分析根据前面的分析，在甲企业增值税税率是确定的、税改前营业税税率是确定的、增值税抵扣链条不完善的情况下，我们将可抵扣的进项支出占购进总支出比和企业的中间投入比相乘，综合用可以抵扣的购进支出占购进支出总额的比率，并将Z/T用字母k表示，假设税改后甲企业可以抵扣的进项增值税税率R3为17%，便可得出：△R=R2-R1-kR3（3）结合目前试点地区营业税改征增值税的情况，具体计算甲企业税负变化，结果如表