作业成本法在图书馆成本管理中的运用

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1、作业成本法在图书馆成本管理中的运用　　图书馆评价正在进入以成本效益为核心，绩效评价和结果评价相融合的高级阶段。新的成本管理理论的引入，为图书馆成本问题的研究注入了活力。20世纪90年代中期以来，国外图书馆界对“作业成本法”(ActivityBasedCosting，简称ABC)的适用性、原理、程序、方法和计算模型作了诸多探讨与实践，取得丰硕成果。从作业成本法的适用条件看，这种理论在我国图书馆界大范围的推广尚不可行，但是有必要开展前瞻性、引导性的研究。本文拟以图书馆采编业务为对象，分析作业成本法的应用原理和程序，并提出建议，希望

2、起到抛砖引玉的作用。　　1作业成本法与图书馆成本管理的契合　　1.1图书馆应用作业成本法的基本原理　　作业成本法，是以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，通过对作业的动态跟踪，选择合适的资源动因来确认和计量各项作业所耗费的资源，再以作业量为基础，根据作业动因将作业成本分配给产品或服务的成本核算理论。与以往成本核算理论不同的是，作业成本法引入了“作业”这个起到承上启下的中间环节，从而使资源、作业、产品之间形成了“产品消耗作业，作业消耗资源”的逻辑关系。这个原理延伸到图书馆领域可以表述成(见图1):图书馆服务(或者分编

3、、加工后的图书等，相当于企业的“产品”)消耗作业(指图书馆的各项业务，比如采编业务就包括需求调查、采购、验收、分编、加工、机录、纠错、建账、交接等作业)，作业消耗资源(包括进入图书馆的所有人力、物力、财力)。【图1】　　资源向作业分配的依据是资源动因(指耗费的资源向作业分配的标准，反映了作业和资源的内在联系性。比如，图书购置费的资源动因就是图书册数)。　　作业耗费的资源(作业成本)向服务(产品)分配的根据是成本动因(指作业消耗资源的原因，又称成本驱动因素。比如，用户需求调查的成本动因就是用户数量)。从作业成本法的原理可以看出，

4、图书馆每完成一项作业，就会有一定数量的资源消耗，同时又会有一定数量的成本支出转移到服务或者产品(比如，分编、技术加工后的图书、期刊等)。　　1.2作业成本法在图书馆应用的可行性　　作业成本法的主要适用条件包括:间接服务成本较高、产品或者服务种类多、顾客有不同的服务需求、应用现代化的计算机技术等。国外实践证明，作业成本法在图书馆具有适用性。比如，2007年，英国牛津大学图书馆利用作业成本法计量服务成本，确定了最佳实践指南。2010年，比利时鲁汶大学图书馆通过成本作业法，评价了馆际互借成本，提出了降低成本，改善馆际互借管理的举措。

5、　　作业成本法符合图书馆成本管理特点，可以作为图书馆成本确认与核算、成本分析和控制、成本决策与绩效评价的理论支撑。其一，现代信息技术的应用，使图书馆的人员工资、耗材等间接费用升高，采用作业成本法可以提供准确的成本数据。其二，图书馆业务种类多且复杂，必须在不同的作业之间分配间接成本。其三，从纵向看，图书馆业务具有流程性，易于对作业环节划分。从横向讲，各部门作业虽有交叉，但是职能独立，作业中心比较明确。此外，在计算机系统管控下，人员工资、用户人数、图书册数和种数、耗材费用等信息不仅准确、完整，而且能够被自动及时地收集处理。　　2作

6、业成本法在图书馆的应用程序　　2.1确认资源项目，定义相关作业　　资源是图书馆成本耗费的最原始状态，人力、物力、财力等都属于资源的范畴。资源项目是资源耗费的目的和去向，即资源的用途。图书馆采编工作的资源项目通常包括:人员工资、差旅费、办公费、业务交流与科研费、设备维修费、技术建设费、固定资产折旧费、图书购置费、图书加工材料费等。作业成本法的核心是作业管理，在确定资源项目后，应对采编作业链进行分析，划分作业类型，并作为资源耗费分配的对象。从采编业务的特点出发，作业应该按流程划分，环环相扣，前后衔接，包括:图书需求研究、采购、验收

7、、分编、加工、机录、纠错、交接入库等(见表1)。为使作业类型的划分更加合理，可以绘制流程示意图，分析各环节之间的关系。理论上讲，作业类型的划分越细越好，这样可以更准确、细化地分析资源耗费的原因。但是，考虑到成本核算的复杂性和可能增加的成本，只需将相对重要的作业区分出来。在有的图书馆，采编部还承担有其他任务(比如有的高校图书馆的采编部负责管理系部资料室，或者担负有用户培训的职责)，这时作业类型应以职能为依据划分后，再按照流程或者其他依据划分。　　2.2厘定资源动因，分配资源至作业　　在界定作业类型的基础上，把与采编同质的作业归集

8、到业务中心，业务中心里各种作业成本的相加就组成了作业成本库。采编部职责边界清晰，本身就是图书馆作业成本管理系统里的一个子中心，即“采编作业中心”(其他作业中心还有流通作业中心、阅览作业中心、技术支持作业中心、参考咨询作业中心、用户教育作业中心等)。如果采编部还承担有除采编图书