1.20180831净资产

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净资产的核算陕西财经职业技术学院李启明电话：13689102365QQ：1050486028

1主讲内容新旧科目对照新科目及内容本年盈余及其分配累计盈余及其调整权益法调整的核算

2新旧对照（事业）新制度科目原制度科目序号编号名称编号名称3001事业基金3101非流动资产基金3301财政补助结转433001累计盈余3302财政补助结余3401非财政补助结转3403经营结余443002专用基金3201专用基金

3新旧对照（行政）新制度科目原制度科目序号编号名称编号名称3001财政拨款结转3002财政拨款结余363001累计盈余3101其他资金结转结余3501资产基金3502待偿债净资产

4净资产类（共7，事业专属2）会计科目核算内容核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单累计盈余位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主专用基金要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投权益法调整资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。本期盈余核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。本年盈余分配核算单位本年度盈余分配的情况和结果。无偿调拨净资产核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发以前年度盈余调整生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

5本期盈余及其分配本期盈余的定义及计算公式本期盈余科目图形示意年末盈余分配的程序本期盈余分配科目图形示意

6本期盈余的定义及计算公式本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。财政拨款收入事业收入业务活动费用上级补助收入单位管理费用附属单位上缴收入经营费用经营收入所得税费用本期盈余＝非同级财政拨款收入－资产处置费用投资收益上缴上级费用捐赠收入对附属单位补助费用利息收入其他费用租金收入其他收入

7业务活动费用本期盈余财政拨款收入单位管理费用事业收入经营费用上级补助收入所得税费用附属单位上缴收入资产处置费用经营收入\投资收益上缴上级费用非同级财政拨款收入对附属单位补助费用捐赠收入\利息收入其他费用租金收入\其他收入期末结转费用期末结转收入本年盈余分配累计本年盈余分配盈余年末结转“本期盈余”核算图形示意

8“本期盈余”期末结转结转收入结转费用借：财政拨款收入借：本期盈余事业收入贷：业务活动费用上级补助收入附属单位上缴收入单位管理费用经营收入经营费用非同级财政拨款收入资产处置费用投资收益捐赠收入上缴上级费用利息收入对附属单位补助费用租金收入所得税费用其他收入贷：本期盈余其他费用

9“本期盈余”年末结转余额在贷方时余额在借方时借：本期盈余借：本年盈余分配贷：本年盈余分配贷：本期盈余

10年末盈余分配的程序1.将本期盈余额结转准备进行分配2.按规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金3.将提取专用基金后的余额转入累计盈余

11本期盈余本年盈余分配本期盈余专用基金累计盈余累计盈余“本年盈余分配”核算图示

12年末将本期盈余余额转入分配余额在贷方时余额在借方时借：本期盈余借：本年盈余分配贷：本年盈余分配贷：本期盈余

13年末提取专用基金（预会算的）财务会计核算预算会计核算借：本年盈余分配借：非财政拨款结余分配贷：专用基金贷：专用结余

14年末将本期盈余分配转累计盈余余额在贷方时余额在借方时借：本年盈余分配借：累计盈余贷：累计盈余贷：本年盈余分配

15累计盈余及其调整累计盈余及其调整的定义历年滚存累计盈余的形成当年累计盈余的计算公式累计盈余科目的图形示意累计盈余及其调整的核算

16累计盈余及其调整的定义累计盈余的定义•历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额累计盈余的调整•无偿调入调出资产产生的净资产变动额•上缴结转结余资金产生的净资产变动额•缴回结转结余资金产生的净资产变动额•单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额•对以前年度盈余的调整金额

17单位历年滚存累计盈余的构成本年盈余分配•历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额无偿调拨净资产•无偿调入调出资产产生的净资产变动额结转结余调剂产生的变动额•上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额以前年度盈余调整•对以前年度盈余的调整额专用基金购置资产额•用专用基金购置固定资产等时，购置成本额的转入数

18当年累计盈余的计算公式当年专用基金购置本年无偿调结转结余以前年累计＝固定（无形）±盈余±拨净资±资金产生±度盈余盈余资产额分配产的变动额调整

19本年盈余分配累计盈余本年盈余分配无偿调拨净资产无偿调拨净资产财政应返还额度财政应返还额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款银行存款以前年度盈余调整以前年度盈余调整借：固定资产专用基金同时无形资产贷：银行存款未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数“累计盈余”核算图示

20累计盈余及其调整的核算累计盈余的核算专用基金的核算无偿调拨净资产的核算以前年度盈余调整的核算

21累计盈余的核算（1）年末，将“本年盈余分配”科目余额转入（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入（3）按照规定上缴财政拨款结转时（3）按照规定缴回非财政拨款结转资金时（3）按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时（4）将“以前年度盈余调整”科目的余额转入（5）使用专用基金购置固定资产、无形资产的

22年末，将“本年盈余分配”转入余额在贷方时余额在借方时借：本年盈余分配借：累计盈余贷：累计盈余贷：本年盈余分配

23年末，将“无偿调拨净资产”转入余额在贷方时余额在借方时借：无偿调拨净资产借：累计盈余贷：累计盈余贷：无偿调拨净资产

24上缴、缴回、调出结转结余资金财务会计核算预算会计核算参照“财政拨款结转”、借：累计盈余“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”等科目进行账贷：财政应返还额度务处理零余额账户用款额度银行存款等

25从其他单位调入财政拨款结转资金财务会计核算预算会计核算借：零余额账户用款额度借：资金结存银行存款——零余额账户用款额度等——货币资金贷：累计盈余贷：财政拨款结转——归集调入

26将“以前年度盈余调整”转入余额在贷方时余额在借方时借：以前年度盈余调整借：累计盈余贷：累计盈余贷：以前年度盈余调整

27专用基金的核算（1）年末，从非财政拨款结余或经营结余中提取（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用（3）根据有关规定设置的其他专用基金（4）按照规定使用专用基金

28年末提取专用基金（预会算的）财务会计核算预算会计核算借：本年盈余分配借：非财政拨款结余分配贷：专用基金贷：专用结余[按照预算会计下计算的提取金额]年末，按照规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的。

29从收入中提取并计入费用的财务会计核算预算会计核算不做借：业务活动费用等贷：专用基金[一般按照预算收入计算提取的金额]根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的

30根据有关规定设置的其他专用基金财务会计核算预算会计核算不做借：银行存款等贷：专用基金

31按照规定使用专用基金时财务会计核算预算会计核算一般购置使用从收入中提取的借：专用基金借：事业支出等贷：银行存款等贷：资金结存购置固定资产等使用结余中提取的借：固定资产等借：专用结余贷：银行存款等贷：资金结存借：专用基金——货币资金贷：累计盈余

32专用基金和专用结余的核算“专用结余”业务财务会计核算预算会计核算借：业务活动费用等计从收入中提取无提贷：专用基金设置借：本年盈余分配借：非财政拨款结余分配从结余中提取专贷：专用基金贷：专用结余用基借：银行存款等金按规定设置的贷：专用基金无非资产性报销借：专用基金借：专用结余使贷：银行存款等[用从结余中提取的]用事业支出等专借：固定资产等[用从收入中提取的]用贷：银行存款等基贷：资金结存借：专用基金金——货币资金资产性购置贷：累计盈余

33无偿调拨净资产的核算（1）取得无偿调入的资产时（2）经批准无偿调出资产时（3）年末，将余额转累计盈余

34取得无偿调入的资产时财务会计核算预算会计核算借：库存物品借：其他支出固定资产贷：资金结存等无形资产[发生的归属于调入方的相关费用]长期股权投资公共基础设施政府储备物资保障性住房等贷：无偿调拨净资产零余额账户用款额度银行存款等[发生的归属于调入方的相关费用]

35经批准无偿调出资产时财务会计核算预算会计核算借：无偿调拨净资产借：其他支出固定资产累计折旧无形资产累计摊销贷：资金结存等公共基础设施累计折旧（摊销）保障性住房累计折旧贷：库存物品/固定资产无形资产/长期股权投资公共基础设施/政府储备物资等[账面余额]借：资产处置费用贷：银行存款零余额账户用款额度等[发生的归属于调出方的相关费用][发生的归属于调出方的相关费用]

36年末，将“无偿调拨净资产”转入余额在贷方时余额在借方时借：无偿调拨净资产借：累计盈余贷：累计盈余贷：无偿调拨净资产

37“无偿调拨净资产”的核算“无偿调拨净资财务会计核算预算会计核算产”业务借：固定资产等借：其他支出取得无偿贷：无偿调拨净资产[属调入方的费用]调入的资产银行存款等贷：资金结存等[属调入方的费用]借：无偿调拨净资产固定资产累计折旧等经批准无偿借：其他支出贷：固定资产[账面余额]调出资产[属调出方的费用]借：资产处置费用贷：资金结存等贷：银行存款等[属调出方的费用]借：无偿调拨净资产年末余额转贷：累计盈余无累计盈余或相反

38以前年度盈余调整的核算（1）调整以前年以前年度收入时（2）调整以前年度费用（3）盘盈非流动资产（4）将本科目余额转入累计盈余

39调增以前年度收入财务会计核算预算会计核算按照实际收到的金额借：资金结存借：有关资产贷：财政拨款结转或负债科目财政拨款结余贷：以前年度盈余调整非财政拨款结转非财政拨款结余（年初余额调整）

40调减以前年度收入财务会计核算预算会计核算按照实际支付的金额借：财政拨款结转借：以前年度盈余调整财政拨款结余贷：有关资产非财政拨款结转或负债科目非财政拨款结余（年初余额调整）贷：资金结存

41调增以前年度费用财务会计核算预算会计核算按照实际支付的金额借：财政拨款结转借：以前年度盈余调整财政拨款结余贷：有关资产非财政拨款结转或负债科目非财政拨款结余（年初余额调整）贷：资金结存

42调减以前年度费用财务会计核算预算会计核算按照实际收到的金额借：资金结存借：有关资产贷：财政拨款结转或负债科目财政拨款结余贷：以前年度盈余调整非财政拨款结转非财政拨款结余（年初余额调整）

43盘盈非流动资产报经批准财务会计核算预算会计核算不做借：待处理财产损溢贷：以前年度盈余调整

44将“以前年度盈余调整”转入余额在贷方时余额在借方时借：以前年度盈余调整借：累计盈余贷：累计盈余贷：以前年度盈余调整

45“以前年度盈余调整”的核算“以前年度盈余财务会计核算预算会计核算调整”业务借：资金结存[实际收到金额]贷：财政拨款结转增加收入借：有关资产或负债科目财政拨款结余减少费用贷：以前年度盈余调整非财政拨款结转非财政拨款结余(年初余额调整)借：以前年度盈余调整借：财政拨款结转（同上贷）减少收入贷：有关资产或负债科目贷：资金结存增加费用[实际支付金额]处理盘盈非借：待处理财产损溢无流动贷：以前年度盈余调整借：累计盈余余额转累计贷：以前年度盈余调整无盈余或相反

46权益法调整的核算（1）资产负债表日按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额（增加）（2）长期股权投资处置时

47（1）所有者权益变动的份额资产负债表日按照被投资单资产负债表日按照被投资单位除净损益和利润分配以外位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额的所有者权益变动的份额（减少）（增加）借：长期股权投资借：权益法调整——其他权益变动贷：权益法调整贷：长期股权投资——其他权益变动

48（2）长期股权投资处置时权益法调整科目为借方余额权益法调整科目为贷方余额借：投资收益借：权益法调整贷：权益法调整[与所处置投资对应部分的金额][与所处置投资对应部分的金额]贷：投资收益

49谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。