中级会计实务长期负债及借款费用复习资料.doc

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1、第十一章　长期负债及借款费用第一节　长期负债第二节　借款费用前言本章很重要，可转换公司债券、融资租赁和借款费用资本化等知识点，既可以出客观题，也可以单独出大题，还可以与固定资产等章节结合起来出综合题。近5年考情分析　单选题多选题判断题计算题总分1题1分资本化起止时点1题2分非正常中断的判定————3分1题1分停止资本化时点2题4分融资租赁标准；可转换公司债券的核算————5分————1题1分外币专门借款资本化1题10分借款费用资本化11分1题1分停止资本化时点——————1分2题2分一般借款资本化金额；融资租入固定资产的入账价值1题2分借款费用停止资本化的条件2题2

2、分借款费用资本化金额的确定；专门借款辅助费用的核算1题10分借款费用的计算和核算16分知识点1：长期负债第一节　长期负债非流动负债采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。一、长期借款比照应付债券的处理，区分一次付息和分期付息。长期借款——本金　　　　——应计利息　　　　——利息调整二、应付债券（一）一般公司债券应付债券与持有至到期投资相对应，一卖一买而已，对照学习。实质要求掌握实际利率法。应付债券——面值应付债券——利息调整应付债券——应计利息票面利率＞市场利率——溢价票面利率＜市场利率——折价长期债券的发行费用（扣除发行期间冻结资金利息收入

3、），作为发行溢价或折价，计入“应付债券——利息调整”明细科目。【2007年考题·计算题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度

4、利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）时间2007年12月31日2

5、008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值　　　　利息调整　　　　合计　　　　当年应予资本化或费用化的利息金额　　　　年末应付利息金额　　　　“利息调整”本年摊销额　　　　分析：利息调整计算表计息日期票面利息实际利息5.64%溢折价摊销额摊余成本利息调整　①②＝上期④×5.64%③＝①－②④＝上期④－③⑤＝上期⑤－③2007年12月31日　　　7755－2452008年12月31日360437.38－77.387832.38－167.622009年12月31日360441.75－81.757914.13－85.872010年12

6、月31日360445.87－85.878000.000【正确答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值8000800080008000利息调整－245－167.62－85.87　合计77557832.387914.138000当年应予资本化或费用化的利息金额　437.38441.75445.87年末应付利息金额　360360360“利息调整”本年摊销额　77.3881.7585.87（2）编制甲公司的会计分录①2007年12月31日发行债券借：银行存款　　　

7、　　　　　　7755　　应付债券——利息调整　　　　245　　贷：应付债券——面值　　　　　　8000②2008年12月31日计提利息借：在建工程　　　　　　　　　437.38　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　360　　　　应付债券——利息调整　　　　77.38③2010年12月31日计提利息借：财务费用　　　　　　　　　　445.87　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　360　　　　应付债券——利息调整　　　85.872009年度的利息调整摊销额＝（7755＋77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息