上市公司自愿性会计变更影响问题探究

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1、上市公司自愿性会计变更影响问题探究　　摘要：上市公司为了满足内部需求动机和外部监管审计需求动机而进行会计变更，这种变更的频率和影响金额越来越大，对上市公司自愿性会计变更现状进行分析并对产生的影响进行研究。关键词：微利企业；亏损企业；会计变更中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）20-0197-02会计变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策和会计估计改用另一会计政策和会计估计的行为。会计变更包括自愿性会计变更和政策性会计变更。上市公司经常会因多种因素进行自愿性会计变更，而会计准则又允许进行会计变更，因此，上市公司进行自愿

2、性会计变更已经成为一种常态。另一方面，由于会计政策和会计估计的选择空间相对较大，所以部分上市公司经常为了自身利益进行会计变更。而会计变更对公司利益相关者会产生什么影响，这还是一个值得研究的问题。本文从上市公司自愿性会计变更现状来进行分析，并从分析结果看其对利益相关者的影响。一、上市公司自愿性会计变更现状7从巨潮资讯网深市和沪市2010年度上市公司财务报告中，盈利前100家公司中，进行会计变更的有13家，其中国有企业7家。盈利中游的100家公司中，进行会计变更的有18家，其中国有企业9家。从亏损的107家上市公司中统计出，有30家采取了自愿性会计变更，其国有控股企业

3、17家。2010年60家微利上市公司中有13家采取自愿性会计变更，其中国有企业10家。二、上市公司自愿性会计变更现状分析（一）国有企业自愿性会计变更占的比例较大我国的上市公司大部分是由国有企业改制而形成的，政府作为企业的第一领导者，往往对企业的生存和发展起着决定性作用。国有或国有控股企业的管理者、董事长以及董事会成员实质也是由政府国资部门提名任命的，形成了一股独大的股权结构。股东会为了手中的股权升值或者振兴国有企业经济的需要而采取自愿性会计变更。72010年在亏损的30家企业采取了自愿性会计变更，其中，国有或国有控股企业有17家，占变更比例达到56.7%。由此可见

4、，国有企业自愿性会计变更比例之大。这些亏损的国有上市公司的管理者为了良好的职业发展前景，往往会采取对自己和经营公司有利的自愿性会计变更来改变利润，把亏损的金额和影响程度降到最低，从而保住目前的职位或晋升机会。而对于那些高盈利的国有或国有控股企业为了避税等政治因素也会采取自愿性会计变更的方式将当期利润递延到下一期，同时也通过这种利润平滑方式让政府国资部门看到自己在任期间业绩稳步增长。（二）微利和亏损企业自愿性会计变更目的性较强微利企业自愿性会计变更多出于满足股票发行和上市的目的。根据证券监督管理委员会《首次公开发行股票并上市管理办法》规定，股票发行公司应满足“最近3

5、个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据”的条件，所以，对于想要上市可条件距离标准相差不是很大的微利企业来说，可以通过自愿性会计变更来提高企业利润，获得上市发行股票的资格。同时，企业以前的经营业绩也会对股票的发行和定价产生重要影响，第一次发行股票的上市企业没有明确标准的股票价格，必须依据公司招股说明书中的财务数据来确定股价，而净资产收益率和净利润是财务信息使用者最重视的数据，投资者以此来评估企业价值，新的上市公司通过自愿性会计变更呈现给投资者理想的财务数据，所以，微利企业出于满足股票发行和上市而倾向于自愿性

6、会计变更的目的性很强。7亏损企业自愿性会计变更出于为避免连续3年亏损被摘牌的目的。上海证券交易所已于2012年6月28日发布了《关于完善上海证券交易所上市公司退市制度的方案》，根据方案，上交所对《上市规则》涉及退市制度进行了修订，增加净资产指标：规定本所上市公司连续3个会计年度经审计的期末净资产为负值的，其股票应终止上市。依据《公司法》和《证券法》规定，如果上市公司连续2年亏损或每股净资产低于股票面值，该上市公司的股票将被特别处理，冠以“ST”标志，“ST”股票价格每日涨跌幅度被要求控制在5%之内。当上市公司发生无法扭转的亏损时，企业管理者就会采取巨额冲销的方式减

7、少利润，将当期费用和成本做大，甚至将未来的费用以及损失提前计入当期，为下一年扭亏为盈做准备。上市公司为了避免被“特别处理（ST）”或停止上市，就有进行自愿性会计变更的动机。三、上市公司自愿性会计变更的影响上市公司自愿性会计变更会对企业的经营成果和财务状况产生很大的影响，因此上市公司需要披露会计变更的原因和影响金额，以便信息使用者了解企业的变更情况。如金马集团（000602），2010年该集团本部及子公司山东英大科技有限公司对所有固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核，发现原固定资产折旧年限已经不适用于该公司的实际情况。为了使固定资产折旧年限与其实际使用寿命更加接近

8、，该公司于