我国上市公司自愿性会计政策变更分析

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1、-第1章绪论第1章绪论1.1问题的提出随着我国会计理论和实证研究方法的不断成熟，越来越多的学者开始研究各类会计现象，希望从中能够得出一些结论，既丰富了理论上的不足，也为实践会计活动提供了借鉴。自愿性会计政策变更无论在理论研究还是人们普遍的认知当中，都被当作是一种盈余管理的手段，因此许多人开始对自愿性会计政策变更进行实证研究，例如：李振①（2006）通过研究2001—2004年上市公司自愿性会计政策变更的情况，结果发现：我国上市公司在总体上存在利用自愿性会计变更的收益平滑、巨额冲销和扭亏式盈余管理行为；郑雯②(2007)根据契约

2、理论，以2001—2005年执行与未执行自愿性会计政策变更的行为为研究对象，结果发现：自愿性会计政策变更与负债权益正相关，和报酬契约、规模正相关，与所得税、国有控股负相关，与存货资产比、股息分配率、高层人员更换正相关。诸如此类的实证研究结果都证实了自愿性会计政策变更确实存在着一些不良动机，但是这些实证研究的结果具有一定的局限性：其一是研究中所选用的数据大多数集中在2006年《企业会计准则》颁布之前，研究结论是否还适应近年来企业自愿性会计政策变更的特点有待进一步证实；其二是在许多研究中，我们发现很多学者将会计估计变更也归属到自愿

3、性会计政策变更的范畴，没有真正理解会计政策变更的内涵，以此做出实证研究的结论，其正确性值得怀疑，可能会由于会计估计变更使得研究结论偏离自愿性会计政策变更的方向。因此基于上述两点的考虑，有必要重新对自愿性会计政策变更进行研究，本文拟从2008年和2009年两年的自愿性会计政策变更的数据开始研究，探究现行准则下企业自愿性会计政策变更的新趋势和呈现出的新特征。1.2研究的理论和现实意义1.2.1理论意义随着企业会计活动的不断规范化，人们对会计信息的质量有了一定的要求。为了保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的

4、财务报表时，能够①李振.上市公司利用自愿性会计政策变更进行盈余管理的实证研究[D].硕士学位论文，2006， （3）②郑雯.我国上市公司自愿性会计政策变更动因的实证研究[D].硕士学位论文，2007，（4）1----河北大学管理学硕士学位论文正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是当经济环境、客观情况发生变化时，准则允许企业自行变更会计政策，以提供更可靠、更相关的会计信息，因此，自愿性会计政策变更的活动随之产生，并成为会计理论研究

5、者和实务工作者探讨的热门话题。自愿性会计政策变更的发生必然会对企业造成一定的影响，随之社会财富也会得到重新分配。因而自愿性会计政策变更的本质实际上是一种社会利益的调整，这种调整机制能否得到有效的实施、控制和规范，不仅影响企业本身的会计信息质量，还影响到整个会计环境的良性发展，因此无论从理论上还是从实务的角度研究自愿性会计政策变更都显得尤为重要。目前，理论界对于自愿性会计政策变更的理论分析主要集中在选择性不实财务披露假说、企业契约理论等问题上，对研究自愿性会计政策变更的盈余管理和契约动因提供了理论基础，随着各种理论的推陈出新，我

6、们发现寻租理论和博弈论能从某种角度上用来分析自愿性会计政策变更，因此本文重点研究寻租和博弈论如何在自愿性会计政策变更中得以体现。这种角度的研究能够从理论上解决自愿性会计政策变更中存在的问题。更多理论的支撑，不仅能使我们更好地了解自愿性会计政策变更的本质，丰富规范研究，提高我国会计理论解释和预测会计实务的能力，而且研究的结论也有助于构建实证研究假设，能够多角度地进行自愿性会计政策变更的实证研究，使研究结论更具有针对性，有助于我国会计理论的发展。1.1实用价值我国会计制度和实务操作的不断完善，有赖于我国资本市场的产生和发展。资本市

7、场上的上市公司涉及众多的利益相关者，然而会计信息提供者和会计信息使用者之间存在着严重的信息不对称，很多企业外部的信息使用者无法了解企业活动的真实动机，作为企业自愿性会计政策变更信息更是如此。通过梳理以往自愿性会计政策变更的实证研究成果我们发现，上市公司进行自愿性会计政策变更的原因不完全是“客观环境”的变化，而很可能是企业管理当局为粉饰会计报表的需要而做出的随意性调整，但是一些理论研究结论存在一定的问题，例如把会计估计变更归到自愿性会计政策变更的范围里，得出的结论可能存在偏差。为了弥补以往研究的不足，本文结合上市公司2008年和

8、20092----第1章绪论年两年的自愿性会计政策变更的现状，从宏观角度阐述自愿性会计政策变更的状况，对具体指标进行深入分析，考察自愿性会计政策变更的经济后果，剖析我国目前自愿性会计政策变更准则和实务中存在的问题与原因，并提出合理化的建议。1.1国内外的研究现状与评价1.2.