审计第10章2教案资料.ppt

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1、审计第10章2采购与付款循环企业从外部采购商品和劳务、其他资产等并支付款项的过程。9/5/20212吉林工商学院马春静制作采购与付款循环与主要财务报表项目对照表资产负债表项目利润表项目预付款项、无形资产、开发支出、商誉、应付票据、应付账款、存货（材料采购、材料成本差异或在途物资）、应交税费、长期应付款管理费用9/5/20213吉林工商学院马春静制作一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录1.请购单2.订购单3.验收单4.购货发票5.付款凭单6.付款凭证与转账凭证7.应付账款明细账及总账8.库存现金、银行存款日记账及

2、总账9.卖方对账单9/5/20214吉林工商学院马春静制作二、采购与付款循环的内部控制1.职责分离2.授权批准3.会计系统控制4.独立检查5.定期与供应商核对有关记录9/5/20215吉林工商学院马春静制作任务一应付账款实质性程序9/5/20216吉林工商学院马春静制作一、应付账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否

3、已恰当记录。5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。9/5/20217吉林工商学院马春静制作二、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确9/5/20218吉林工商学院马春静制作（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。（3）计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比

4、，评价应付账款整体合理性。（4）结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动合理性。2.实施实质性分析程序。9/5/20219吉林工商学院马春静制作（1）函证目的。3.函证应付账款。验证应付账款的完整性或存在性。9/5/202110吉林工商学院马春静制作应付账款的函证不是必须执行的审计程序（2）函证适用情形。原因有二：一是可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购货发票、卖方对账单等；9/5/202111吉林工商学院马春静制作二是函证不能保证查出未记录的应付账款。9/5/202112吉林

5、工商学院马春静制作如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应进行应付账款的函证。9/5/202113吉林工商学院马春静制作大额的债权人那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（3）函证对象。9/5/202114吉林工商学院马春静制作（4）函证方式。一般应采用积极的函证方式。9/5/202115吉林工商学院马春静制作注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证，对于仍得不到回函的

6、重大项目，应执行替代审计程序。（5）函证的控制。9/5/202116吉林工商学院马春静制作可实施的替代审计程序①检查日后付款。②检查应付账款明细账户贷方发生额，追查至相关的原始凭证。③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。9/5/202117吉林工商学院马春静制作4.检查是否存在未入账的应付账款。（1）运用分析程序。（2）检查日后付款。（3）检查购货截止测试。（4）复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票，确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。（5）检查

7、日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。（6）函证应付账款。（7）针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。9/5/202118吉林工商学院马春静制作结合其他应付款、预付账款等项目的审计，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项。5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项。9/5/202119吉林工商学院马春静制作6.分析应付账款明细账余额。应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方

8、余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。9/5/202120吉林工商学院马春静制作7.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。9/5/202121吉林工商学院马春静制作任务二固定资产实质性程序9/5/202122吉林工商学院马春静制作固定资产概述9/5/202123吉林工商学院马春静制作固定资产涉及的主要财务报表项目资产负