审计第五章 审计证据与审计工作底稿课件.ppt

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1、第五章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿学习目标了解审计证据的含义。了解审计证据的收集和整理与分析的方法。一般掌握审计证据的特征。重点掌握审计证据的种类。了解审计工作底稿的含义和作用及种类。一般掌握审计工作底稿的复核内容和方法。重点掌握审计工作底稿的基本要素和编制要求。第一节审计证据一、审计证据的含义审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。收集、整理、评价审计证据是审计工作的核心工作。审计证据关系着整个审计工作的成败。二、审计证据的特征(一)审计证据的充分性1.基本含义审计证据的充分性(又称足够性)，是指审计证据的数量足以支持注册

2、会计师的审计意见。它是注册会计师为形成审计意见所需要审计证据的最低数量要求。客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上。但这并不是说，审计证据的数量越多越好2.影响审计证据充分性的因素(1)审计风险。(2)具体审计项目的重要性。(3)注册会计师及其业务助理人员的审计经验。(4)审计过程中是否发现错误或舞弊。(5)审计证据的类型与获取途径。(6)经济因素。(7)总体规模与特征。3.审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。可靠性判别标准(1)书面证据比口头证据可靠(2)外部证据比内部证据可靠(3

3、)注册会计师亲自获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠(4)获独立的第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠(5)内部控制较好时提供的内部证据比较差时提供的内部证据可靠(6)能相互印证的审计证据比无法印证的证据可靠(7)越及时的证据越可靠(8)客观证据比主观证据可靠（三）审计证据充分性与适当性的关系1、审计证据数量与错报的风险关系风险越大，需要的证据越多2、审计证据数量与质量的关系审计证据质量越高，需要的审计证据越少3、但是审计证据数量不能弥补审计证据质量上的缺陷三、审计证据的种类(一)、审计证据按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类1、实物证据实物证据

4、是指注册会计师通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。通常对现金、有价证券、存货和固定资产等审计，需要获取实物证据。通过实地观察、盘点来获取实物证据。实物证据通常对证明实物资产是否存在非常有说服力，但不能证实被审计单位对其拥有所有权，有时也难以证实其质量的好坏。2、书面证据书面证据是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差

5、。书面证据按其来源可以分为三类：（1）内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。内部证据主要包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。（2）.外部证据外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。（3）.亲历证据亲历证据指注册会计师在审计过程中亲自编制的书面证据。如注册会计师重新计算被审计单位的产品成本后编制的成本计算表。亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。3、口头证据口头证据又称陈述证据、言词证据，是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形

6、成的一类证据。一般而论，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师可以用来发掘需要审查的情况，提供获取其他证据的线索，并可作为其他证据的佐证材料。4、环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：被审计单位内部控制情况、被审计单位管理人员的素质情况，以及各种管理条件和管理水平情况等。环境证据主要用于支持总体合理性具体审计目标。证据与具体审计目标的关系证据种类审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止计价准确性披露分类实物证据√√√√书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√√√√环境证据√（二）审计证据按相互关系可分为以下三类：1、基本证据基

7、本证据是指对被审计事项具有主体证明力的证据，他可以直接证明被审计事项。2、佐证证据佐证证据是指能够支持基本证据证明力的证据，它是基本证据的必要补充。3、矛盾证据矛盾证据是证明方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。（三）按证据支持审计结论关系分直接证据间接证据与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据可能是基本证据亦可能是佐证证据例如环境证据、内部控制证据（四）按证据的逻辑分类正面证据反面证据直接证明被审单位某项