审计学 第五章 审计证据与审计工作底稿ppt课件.ppt

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1、第五章审计证据和审计工作底稿（重要）第一节审计证据1.定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。2.内容财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息一、审计证据的涵义（94）：审计证据审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息二、审计证据的特征1.充分性：数量要求含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。运用：充分≠最多，够用就行，成本问题充

2、分性的判断：审计风险：预计风险大，所需数量多具体项目的重要程度：重要，所需数量多审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多是否已发现错弊：已发现，所需数量多已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据2.适当性：质量要求（1）相关性：审计证据与CPA想证明的事项相关例如：审计目标是“银行存款余额的真实性”审计证据是“银行存款余额调节表”（2）可靠性：能如实反映客观事实伪证问题，证明力问题可靠性判断：书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据；亲历证据强于

3、其它证据；相互一致的证据强于相互矛盾的证据；客观证据强于主观证据；3.充分性与适当性的相互替代成本效益原则：以低成本收集较多数量的证据，取代以高成本收集高质量的证据相互替代：适当的证据，数量可以少一点；充分的证据，质量可以差一点例外：对于重要的审计事项，CPA不应将成本作为省略必要审计程序的的理由。替代的程度：适当替代，不可完全替代三、分类（一）按外形特征（证实的内容）1.实物证据：是指通过实际观察或盘点可以确定某些实物资产是否存在的证据。是证明资产存在的强有力证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。但是

4、存在≠所有权≠计价≠原值，但能在一定程度上证实净值。不能单独使用2.书面证据：是指CPA所获取的各种以书面文件为形式的证据。（最主要的审计证据，也称基本证据）包括：原始凭证、会计记录、会议记录和文件、各种合同；通知书、报告书及函件书面证据的进一步分类：种类细分举例证明力外部证据CPA自行制作分析表最强外部制作，直接递交CPA函证回函次强外部制作，内部持有，转交CPA采购发票再次之内部证据内部制作，经外部承认销售发票较弱内部制作，在内部流转领料单最弱3.口头证据：有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头

5、证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问证明力：较弱口说无凭，众口一词，串通？4.环境证据（状况证据）：指对客户产生影响的各种环境事实,不属于基本证据。1、有关内部控制情况；2、客户管理人员素质、品德；3、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：较差审计证据与具体审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性分类披露实物证据√√√√书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√√√√环境证据√（二）其它分类：1.按与被审计事项相关程度：直接证据

6、和间接证据（证据大多数是间接的？）2.按重要性：基本证据、辅助证据和矛盾证据3.按来源：自然证据和加工证据四、审计证据的收集1.检查：对会计记录和其它书面文件进行的审阅（真实性和合法性）、复核（相互一致）、比较（找差异）、分析（找原因）。2.监督盘点：确定数量－实物证据3.查询及函证：（1）查询：口头询问企业有关人员（2）函证：向涉及的第三方发函求证。5.重新计算：验算或另行计算6.重新执行：重新执行部分控制制度7.分析性程序：分析企业重要的比率、金额和变动趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大差异，以发现潜在的错漏报

7、。比较分析法比率分析法趋势分析法4.观察：对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和劳动纪律等情况的考察。审计方法审计证据审计方法审计证据监盘观察分析程序重新执行实物证据环境证据、实物证据环境证据、书面证据环境证据重新计算检查（审阅核对）询问及函证书面证据书面证据口头证据、书面证据审计方法与审计证据对应表五、审计证据的鉴定（整理、分析和评价）1.意义：（1）通过科学的整理和加工，把零散的、孤立

8、的，无序的证据变成有序的、系统化的、彼此联系的证据。（2）通过整理和分析，把审计证据与审计目标相联系，还可以查漏补缺。（3）在对已有证据的分析、研究中，往往会产生一些有价值的新的证据。2.应注意问题证据的取舍：所获取的审计证据不可能全部都记录下来，由此产生取舍问题。标准：（1）金额大小：取大（2）问题性质的严重程度：取严重表象与本质：伪证：精心制作或巧合第二