审计学理论-审计证据与审计工作底稿.ppt

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1、第七章审计证据与审计工作底稿[本章学习目的]●掌握审计证据的涵义及特征●了解审计证据的分类●理解审计证据的取得与整理●明确审计工作底稿的性质●掌握审计工作底稿的基本内容与编制要求一、审计证据审计证据的涵义审计准则第1301号－审计证据第3条：注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息7/25/20212一、审计证据审计证据的涵义会计记录：依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注会应当测试会计记录形成审计证据，它是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的

2、审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。第一节审计证据的涵义与分类7/25/2021342008年9月一、审计证据审计证据的涵义会计记录和其它信息两者缺一不可无会计记录审计无法进行无其它信息，无法识别重大错报风险7/25/202152021/7/25《审计学》（第七版）6二、审计证据的分类1、按审计证据的表现形态分类实物证据书面证据口头证据环境证据2、按审计证据

3、的相关程度分类直接证据间接证据3、按获取审计证据的来源分类自然证据加工证据4、按审计证据的重要性分类基本证据辅助证据矛盾证据按审计证据的表现形态分类1．实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强2.书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。审计程序：除观察外的所有程序按照来源可以分为外部证据和内部证据。外部证据：由外部机构或人员编制（1）直接递交给CPA证明力最强。如：应收账款函证回函、专

4、家证明函件（2）由客户提交给CPA证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。内部证据：由客户自己编制（1）在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票（2）只在内部流转如：会计记录、账薄、记账凭证。可靠性取决于内部控制的完善程度在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。3．口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问证明力：较弱4.环境证据对被审计单位产

5、生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：①有关内部控制情况；②被审计单位管理人员的素质；③各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于主要的审计证据，审计程序：观察或询问证明力：弱按审计证据的相关程度分类分为直接证据和间接证据1．直接证据对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。例如审计人员亲自监督现金盘点情况下的盘点记录。2．间接证据与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。（应收账款对销售收入）按审计证据的来源分类分为自然证据和加工证据1.自然证据是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的不需要加工的资料和事实，

6、可以从被审计单位内部获得，或从外面单位或个人获得。2.加工证据是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据，实物证据等进行分析，整理，归类和制作所形成的教系统和明晰的资料，如会计分录调整表，审计差异调整表，内部控制调查表等。按重要性进行分类（1）基本证据基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。如实物证据、书面证据，都属于基本证据。（2）辅助证据作为基本证据的必要补充，补充说明基本证据的证据。（3）矛盾证据矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。审计证据可靠性的判断书面证据≻口头证据外部证据≻内部证据直

7、接证据≻间接证据内控强获得证据≻内控弱获得证据印证相一致获得证据≻印证不一致获得证据客观证据≻主观证据162008年9月审计证据与审计程序及审计目标的关系审计程序审计总目标财表合法性与公允性管理层认定审计具体目标审计证据审计具体目标管理层认定7/25/202117审计证据与审计程序及审计目标的关系监盘判断存货的真实性观察被审单位存货盘点现场证实存货是否存在收集存货存在的实物证据审计程序审计方法审计证据审计具体目标管理层认定7/25/2021181、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产品出库单；3、工资计算单与工资发放单；4、存货盘点表与存货监盘记录

8、；5、银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。练习：20