第五章审计证据与审计工作底稿

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1、第五章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据一、审计证据的含义和特征（一）审计证据的含义指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（二）审计证据的特征（数量、质量特征）充分性和适当性是审计证据的两大特性。1.审计证据的充分性充分性是指审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求影响证据充分性的因素：审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程是否发现错误或舞弊；审计证据的质量.此外，还应考虑经济因素、总体规模和特征2.审计证据的适当

2、性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性——审计证据应与审计目标相关可靠性——审计证据能如实地反映客观事实.审计证据的可靠性受其来源、性质的影响。证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：（一）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；（三）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠；（五）从原件获取的证据比从传真或复印件

3、获取的证据更可靠。(六)如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证，与该项认定相关的证据通常具有更强的说服力。适当性与充分性的关系适当性影响充分性。审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少，反之，审计证据的数量就要相应增加。正确处理数量与质量的关系获取证据时应考虑审计成本重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由三、审计证据的分类（一）按外形特征分类为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类1.实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据①通常是证明实物资产是否存在的

4、非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。②实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计2.书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。外部证据:由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。A直接递交给注册会计师的外部证据B为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据C注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等内部证

5、据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的。内部证据在内部流转包括:会计记录被审计单位管理当局声明书其他书面文件3.口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。4.环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包

6、括：有关行业和宏观经济的运行情况有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平(二)按证据支持审计结论程度分:直接证据间接证据(三)按证据来源分内部证据外部证据亲知证据(四)按证据的逻辑分正面证据反面证据(五)按证据的证明力分充分证明力部分证明力无证明力四、审计证据的获取可以采用如下审计程序或（或称审计方法）获取审计证据：（一）检查记录或文件；书面证据（二）检查有形资产；实物证据（三）观察；实物证据和环境证据（四）询问；口头证据（五）函证；书面证据（六）重新计算；书面证据（七）重新执行；书面证据（八）分析程序。书面证据第二节审计工作底稿一.审计工作底稿的定义与分类

7、1.审计工作底稿的定义是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在编制审计工作底稿应当使用中文，少数民族自治区可同时使用少数民族文字，中外合作事务所，国际会计公司及事务所执行涉外业务可同时使用某种外国文字审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录