第五章 审计证据和审计工作底稿

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1、第五章审计证据与审计工作底稿【学习要点及目标】通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类；审计证据的获取、整理与分析的基本方法和技能；理解审计工作底稿的意义和作用，掌握审计工作底稿的基本内容、格式、编制方法、复核程序、保管以及审计档案的调阅，为指导审计工作过程奠定理论基础。2第一节审计证据一、审计证据的含义和作用二、审计证据的基本特性三、审计证据的种类四、获取审计证据的程序五、审计证据的整理、鉴定与综合3一、审计证据的含义和作用（一）审计证据的含义（二）审计证据的作用1.审计证据是形成审计意见、得出审计结论的基础2.审计证据是追究或解除被审计单位经济责

2、任的事实根据3.审计证据是控制审计工作质量的重要工具审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而获取的所有凭据和信息，用于证实或否定被审单位财务报表所反映的财务状况及经营成果的合法性和公允性的一切资料。第一节审计证据4二、审计证据的基本特性（一）充分性：数量（二）适当性：质量1.可靠性：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是估计、猜测、推理、虚构的主观产物。2.相关性：指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和求证的事项之间有逻辑关系第一节审计证据5（三）充分性和适当性的关系：审计人员需要获取的审计证据的数量受审计质量的影响，审计证据的可靠程度越高

3、，审计证据的数量可能越少；但是审计质量存在缺陷，则审计证据的数量再多也可能无法弥补其质量上的缺陷。6（四）评价充分性和适当性应考虑的其他因素1.对文件记录可靠性的考虑2.使用被审计单位生成信息时的考虑3.证据相互矛盾时的考虑4.获取审计证据时对成本的考虑7三、审计证据的种类（一）审计证据按其表现形态征分类（二）审计证据按其与审计结论的程度分类（三）审计证据按其来源分类第一节审计证据8审计证据具体种类审计证据按其表现形态，可以分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四类审计证据按其支持审计结论的程度，可以分为基本证据和辅助证据两类审计证据按其来源不同可分为外部

4、证据、内部证据、加工证据三类第一节审计证据9四、获取审计证据的程序（一）获取审计证据的目的（二）获取审计证据的途径第一节审计证据10（一）获取审计证据的目的1.风险评估程序2.控制测试3.实质性程序第一节审计证据11（二）获取审计证据的途径1.检查（检查记录或文件、检查有形资产）2.监盘：监督盘点获取证据的方法3.观察4.询问5.函证：是指为获取审计证据而向被审单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审单位的某一账户金额或某一笔业务是否真是的一种取证方式第一节审计证据126.重新计算7.重新执行8.分析程序：是指审计人员对报表和其他会计资料中的重要比率或金额及

5、其变动趋势进行分析，并对发现的异常项目进行调查，以获取审计证据的方法。13练习：连线实物证据书面证据口头证据环境证据监盘观察查询函证检查计算分析性复核结论：它们之间不是一一对应的关系。14五、审计证据的整理、鉴定与综合（一）审计证据整理、鉴定与综合的方法（二）审计证据的鉴定（三）审计证据的综合第一节审计证据15第一节审计证据1.分类2.比较3.计算4.归纳（一）审计证据整理、鉴定与综合的方法16（二）审计证据的鉴定1.相关性鉴定2.可靠性鉴定3.重要性鉴定第一节审计证据17（三）审计证据的综合综合是从相关证据总体上，对证据加以整理、归纳、分析使其条理化、系统化

6、。综合的过程就是选出最适宜的、充分的、有说服力的证据、逐步形成审计意见和审计结论的过程。第一节审计证据18案例分析大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；（2）盘点存货，记录监盘过程中发现的问题；（3）获取律师声明书，以确定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司法律责任的事项；19（4）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性；（5）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正

7、确性；（6）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；（7）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；（8）盘点库存现金。20要求：（1）指明上述审计程序的性质。（2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型。2122第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的性质和作用二、审计工作底稿的种类三、审计工作底稿的编制四、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的归档和保管23一、审计工作底稿的性质和作用（一）审计工作底稿的性质审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形

8、成于审计工作的全过程审计工作底稿的形成