税务会计 第四章 消费税会计.讲述ppt课件.ppt

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1、第三章消费税会计学习目标：通过本章学习，应该明确消费税纳税人、纳税范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定，掌握消费税的计算与核算。第一节消费税概述一、消费税概念、纳税人、纳税范围(一)消费税概念概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。（二）消费税纳税人消费税的纳税人是指我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。境内：起运地或所在地在中国境内。单位：企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体工商户、其他个人。（三）消费税纳税范围应税消费品的范围包括十四类产品

2、：1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等），等等二、消费税税目、税率（一）税目消费税共设置14个税目、若干个子目。烟、酒及酒精、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车。在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车和小汽车6个税目中还

3、进一步划分了若干个子目。（二）税率采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。税目与税率如下表税　　目税　　率一、烟1.卷烟　　　（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝4.商业批发注意：每标准箱(250条，5万支）征150元56%加0.003元/支（每标准条调拨价在70元（含）以上）36%加0.003元/支（每标准条调拨价在70元以下）36%（生产环节）30%（生产环节）5%（批发环节）二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒　　（1）甲类啤酒　　（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10

4、%5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%（钻石及钻石饰品由生产环节、进口环节改为零售环节）10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油、石脑油、溶剂油、润滑油2.柴油、航空煤油、燃料油1.52元/升1.2元/升七、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.

5、0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池涂料4%三、消费税纳税环节我国现行消费税是在出厂环节征收，仅对卷烟还要在商业批发环节增征5%的消费税，不能完全实现开征消费税的初衷。1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品

6、，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（1）用于连续生产应税消费品：是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。（2）用于其他方面：是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。例如：生产企业将自产溶剂油用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由

7、受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣。（1）委托加工的应税消费品若以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税。（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。4.以外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油（应税油品）用于连续生产应税成品油，准予从成品油消费税应纳税额中扣除应税油品已纳消费税税款。四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点(一)纳税义务发生时间1.销售应税消费品的，根据不同的销售结