审计第十三章 生产与存货循环审计.ppt

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1、第十三章生产与存货循环审计本章学习目的：1．了解生产与存货循环的主要业务活动和审计目标2．了解和掌握生产与存货循环的关键控制及控制风险评估3．了解和掌握存货、应付职工薪酬和主营业务成本的实质性测试1本章主要内容第一节生产与存货循环及审计目标第二节生产与存货循环的控制评估及测试第三节生产存货循环的实质性程序2第一节生产与存货循环及审计目标一、生产与存货循环二、生产与存货循环的审计目标3一、生产与存货循环（一）生产与存货循环的主要业务活动生产与存货循环是由原材料加工制造为产成品的过程。该循环所涉及的主要业务活动包括：制定和安排生产计划；发出原材料；制造

2、产品；核算在产品；储存产成品；记录存货等。业务活动具体流程如下图所示。4制定生产计划领料制造验收入库成本核算存货记录生产与存货循环的主要业务活动5领料单领料部门（生产）仓储部门会计部门领料单的传递过程6（二）生产与存货循环涉及的账户、凭证1.涉及的主要账户购货与付款循环涉及的账户主要有：原材料、应付工资、制造费用、生产成本、产成品、主营业务成本等。其关系如下图所示。7原材料期初余额采购期初余额领用应付工资实际直接人工已分配的直接人工制造费用实际制造费用已分配的制造费用生产成本期初存货期末存货制造成本产成品期初存货期末存货销售成本主营业务成本涉及的主

3、要账户及其关系82.涉及的主要凭证（1）生产通知单（2）领发料凭证（3）产量和工时记录（4）工薪汇总表及工薪费用分配表（5）材料费用分配表（6）制造费用分配汇总表（7）成本计算单9二、生产与存货循环的审计目标1．确定存货和各项生产费用发生的真实性2．确定存货和各项生产费用发生的完整性3．确定存货的所有权4．确定存货计价和成本计算正确性5．确定存货的分类及其表达和披露的恰当性10第二节生产与存货循环的控制风险评估一、了解和描述内部控制二、初步评估控制风险三、控制测试四、重新评估控制风险11一、了解和描述内部控制（一）生产与存货循环的关键控制生产与存货

4、循环的关键控制主要包括：1．职责分工生产与存货循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记账等。职责划分可以减少个人在同一岗位正常的工作过程中进行欺骗或掩盖差错和异常的机会。在该循环中需要明确以下分工：存货生产计划的编制与审批要分离存货的验收与生产部门要分离存货的保管与记录要分离存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员122.授权审批对于生产与存货循环来说，较常见的授权审批程序包括：（1）生产通知单需经过授权批准（2）领料需经过授权批准（3）工资须经授权批准（4）成本和费用分配方法的采用和变更须经授权批准（5）存货计价方法的采用和

5、变更须经授权批准（6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经批准133.成本会计制度和会计记录一个完善的成本会计制度应该包括以下内容：（1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致（2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致（3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据（4）尽可能采取永续盘存制进行存货管理（5）领料单、生产通知单、工资费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号144.实物控制将原材料、在产品和产成品分开并限制接触是保护安全、完整的非常重要的控制，具体包括以下政策或程序：（1）建立产成品

6、、在产品等的保管和移交制度（2）按类别存放存货，并定期巡视（3）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件（4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单155.定期盘点不管企业的存货记录采用何种方法，它都必须对存货进行定期盘点，以保证账实相符。盘点日可以是结账日或接近结账日，也可以是预先确定的日子。此外对盘点过程也要建立必要的控制。16（二）描述内部控制描述内部控制可以根据具体情况决定采用文字说明法、调查表法和流程图法。在使用调查表法描述该循环的内部控制时，一般需要编制两个调查表：一是存货内部控制调查表；另一个是生产业务与成本会计制度内部

7、控制调查表。17二、初步评估控制风险在了解和描述内部控制的基础上，注册会计师通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。控制风险水平一般用高、中、低三种水平表示。18三、控制测试（一）存货内部控制的测试1．观察和询问职责分工情况2．抽查存货入库业务3．抽查存货的出库业务4．核对存货发出凭证与存货明细账5．定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致6．检查存货的管理是否良好；检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行7．检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理19（二）成本会计制度的测

8、试1．抽查成本计算单2．抽查成本计算的原始凭证3．核对成本计算单与生产成本明细账和总账4．比较本期和前期的成本计算方法20