第十七章：生产与存货循环审计.ppt

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1、第十七章生产与存货循环审计第一节生产与存货循环的特性1、生产指令2、领发料凭证3、产量和工时记录4、工资汇总表及人工费用分配表5、材料费用分配表6、制造费用分配汇总表7、成本计算单8、存货明细账一、主要凭证和记录：二、主要业务活动：1、计划和安排生产2、发出原材料3、生产产品4、核算产品成本5、储存产成品6、发出产成品第二节生产与存货循环的内控及测试1、 实物流转程序控制2、 成本费用管理控制3、 成本费用会计控制基本内控评估重大错报风险1、交易的数量和复杂性；2、成本基础的复杂性；3、员工变动或会计电算化；4、产品的多元化；5、某些存货的可变现净值难以确定；

2、6、销售附有担保条款的商品；7、存货地点分散；8、寄存的存货1、计划和安排生产2、发出原材料3、生产产品4、核算产品成本5、储存产成品6、发出产成品控制测试（一）以内控目标为起点的控制测试（二）以风险目标为起点的控制测试（见教材p437）第三节生产与存货循环的实质性程序（一）材料成本：1、材料耗用量的真实性2、计价3、材料费用的分配（二）人工成本：1、人工费用的范围3、工资、福利发放的真实性2、工资、福利计算的正确性4、会计处理的正确性（三）制造费用：1、合规性2、真实性3、归集、分配的正确性存货审计1、核对存货明细帐与总帐的余额是否相符2、分析程序3、实地观

3、察存货盘点4、存货计价测试5、截止测试6、审查存货盘亏调整和损失处理7、审查存货跌价准备8、披露一、目标、范围：二、实质性程序：存货的分析程序简单比较法：1、比较前后各期及本年度各月份存货的余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性；2、比较前后各期的待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；3、比较每期存货成本差异，以确定是否存在调节成本现象；4、比较以确定各期生产成本总额及单位成本的总体合理性；5、比较并评价各期制造费用总额及构成的总体合理性；6、比较以确定各期工资费用的合理性；1、注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点2、注册会计师根据需要进行适

4、当的抽查存货的监盘一、监盘：监盘的目标：真实性、完整性、所有权二、存货监盘计划：1、基本要求：确定监盘程序（1）控制测试为主：大多数审计业务中（2）实质性程序为主：存货项目较少2、制定计划应实施的工作：（1）了解存货的内容、性质、重要程度及存放场所；（2）了解存货会计系统及其内部控制；（3）评估相关风险；（4）查阅以前年度工作底稿；（5）实地查看存货的存放场所；（6）考虑是否利用专家工作；（7）复核或讨论存货盘点计划。3、监盘计划的主要内容：（1）目标、范围及时间安排；（2）监盘要点及关注事项；（3）人员分工；（4）抽查的范围案例讨论：存货监盘计划资料：某注册

5、会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2007年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司的部分水泥存放于甲公司的仓库。甲公司拟于2007年12月29日至31日盘点存货，以下是该注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查甲公司2007年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2007年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2007年12月31日。四、存货监盘的主要程序1、与管理层讨论存货监盘计划；2

6、、观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划进行盘点；3、检查相关凭证以证实盘点截止目前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。．．．．．．案例讨论：存货监盘计划要求：1、请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。2、请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（1）共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，

7、不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为20×7年12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他CPA工作等替代程序。1、存货的特殊性质：2、存货的特殊位置：采取审阅相关凭证、记录或询证或采取替代程序3、委托其他单位保管或质押：向保管单位或债权人询证4、首次接受委托审计：检查或分析程序三、存货

8、监盘特殊情况的处理：存货的计价市价持续