生产与存货循环审计案例 .ppt

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1、第四章生产与存货循环审计案例案例一：康泰公司存货审计案例存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。生产循环业务流程存货循环环节存货的保管加工生产验收入库成本计算存货的分发会计记录存货的内部控制企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货资产的安全，加速存货资产的周转，提

2、高存货资金的效益。存货的内部控制包括两大控制系统：存货的实物流转程序控制（采购、验收、存储、发货、生产）对实物价值流转记录的控制（成本会计控制、永续盘存制）存货实质性程序阶段的审计目标：1，确定存货是否存在；2，确定存货是否归被审计单位所有；3，确定存货增减变动的记录是否完整；4，确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；5，确定存货的计价方法是否恰当；6，确定存货余额是否正确；7，确定存货在会计报表的披露是否恰当。对存货实施实质性程序实施实质性阶段的审计程序：①编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对；②监盘存货；③验证存货所有权；④检查

3、存货品质状况，审查存货跌价准备；⑤存货计价检查等。二、案例背景审计人：信诚会计师事务所被审计人：康泰股份有限公司审计项目：康泰股份有限公司2007年的会计报表审计业务被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。纸、纸板、纸箱制品。三、案例分析1，审计目标：（1）评价存货内部控制的健全性与有效性；（2）确定存货会计处理的合法性与公允性。2.对存货环节进行风险评估和控制测试调查方法：1）使用调查表；2）取得内控流程图；3）运用检查凭证法、实地考察法进行内控测试。2.对存货环节进行风险评估和控制测试存货内部控制的不足：1.康泰公司的原材料由于具有没有规则的外形、成本又

4、相对较低等特点，所以仓储环节的内部控制很薄弱，导致浪费的发生；2.无严格的材料领用制度。审计人员认为该循环内部控制的可信赖程度为中，决定在下一步的实质性测试中增加实质性程序。3.对存货实施实质性程序（1）编制存货明细表及各大类明细表，与明细账、总账、报表的余额进行核对。（2）进行存货监盘。（3）确定存货的所有权归属。（4）确定存货的品质状况，已经存货跌价准备的计提是否合理。（5）确定存货的计价方法是否恰当。四、思考题讲解1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：审计人员应关注：（1）监盘时间，一般以期末为主。（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大

5、的样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点的，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目的选取问题。一般来讲，样本的选取应讲重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时的或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2．盘点的准备工作应包括哪些？答：盘点准备工作包括：首先编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还要绘制存货摆放示意图，规划盘点路线；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的

6、重点；再次，作好盘点的人员准备工作，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个人；最后，通知被查部门，并要求其将有关的物资盘点日的帐面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。3.针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用下列实质性程序进行审查。针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针

7、对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。案例二永晟公司生产成本审计案例直接材料成本的审计审阅材料和生产成本明细账，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。直接人工成本的审计制造费用的审计审查制造费用的组成项目是否合规；审查制造费用预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审查制造费用分配的合理性。主营业务成本的审计分析主营业务成本的变动情况。二、案例背景审计人：华硕会计师事务所被审计人：永晟股份有限公司审计项目：2007年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：摩托车业，主营业务

8、为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。三、案例分析