生产与存货循环审计

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1、第三章生产与存货循环审计一、生产循环的审计二、存货的审计（重点）第一节生产循环的审计一、生产循环涉及的主要业务活动二、生产循环的控制测试要点三、CPA可执行的控制测试程序一、生产循环涉及的主要业务活动制定生产计划领料制造验收入库存货记录成本核算（1）计划和安排生产生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。编制材料需求报告，送交生产部门。生产部根据生产通知单填写一式三联的领料单。（2）发出原材料仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门

2、的名称。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余一联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（3）生产生产部门在收到生产通知单以及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务（4）核算产品成本关注：会计部门汇集生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等资料，并对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。同时，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本核算会计制度=生产控制+成本核算生产控制：会计部

3、门检查核对各种原始单据，了解存货的流转过程成本核算：设置相应会计账簿，对成本进行核算控制（5）储存产成品仓库部门点验产成品，检查，然后签收。签收后，将实际入库数量告知会计部门。（6）发出产成品由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。二、控制测试要点主要业务活动关键控制点相关凭证和记录（1）计划和安排生产生产通知单是否经过授权；生产通知单是否与月度生产计划书一致生产任务通知单：预先编号、授权审批（2）发出原材料仓库部门根据已批准的生产通知单、被授权的领料单，发出原材料；仓库分别于每月、每季和年终

4、对原材料进行盘点，编写原材料盘点明细表，会计部门对盘点结果进行复盘，发现差异及时处理。领料单：授权审批、一式三联连续编号（领料部门，仓库，会计部门）（3）生产产品生产成本记账员核对材料耗用和流转情况，会计主管审核后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账、总分类账；月末，生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品转入转出记录，如有差异编制差异分析报告，交相关主管部门审核后，由会计部门调整；预设分摊公式和方法变更是否经过授权原材料明细账、差异分析报告（4）转移已完工产品到产成品库质检员检查并签发预先按顺序编号的产成本验收单；仓管员编制连续编

5、号入库单，并由相关主管签字产成品验收单入库单（连续编号，主管签字）主要业务活动关键控制点相关凭证和记录（5）储存产成品仓库限制只有经过授权人员才能接；使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移预先编号入库单，转移单，经相关领导签字确认（6）核算产品成本成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据；所有凭证均已连续编号并登记入账；采用适当的成本核算方法、费用分配方法、成本与账务处理流程并前后各期一致生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制

6、造费用分配表主要业务活动关键控制点相关凭证和记录（7）发出产成品仓库编制预先连续编号的出库单，并与发运通知单核对；装运前由专人独立审核出库单、销售订单、发运通知单一致性，确定所有出库商品均附有经批准的销售订单出库单（连续编号）三、CPA可执行的控制测试程序：强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解其生产过程1、观察控制活动执行情况2、询问员工及检查文件和资料以前年度审计工作底稿原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本人工成本记录和间接费用分配表例外报告及所及时采取的相应的纠正行动3、检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领

7、发料凭证、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号是否完整所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理第二节存货的审计（重点）存货是审计的重点和难点存货的特点特点1：流动性强、变现能力慢（1）存货是最容易产生风险会计科目管理层最重要的业绩之一就是存货水平，年底的存货水平一定要降到指标以下，才能拿到年底分红。（2）存货是审计人员发现企业潜在风险的指示灯存货流动性差，占用现金流以下情况存在得越多，企业潜在的风险就越高：①存货的增长快于销售收入的增长；②存货的增长快于总资产的增长；③存货占总资产的百分比逐期增加；④

8、存货周转率逐期下降；⑤销售成本的账簿记录与税收报告相抵触；⑥存在用以改变存货余额的重大调整分录；特点2：存货的计量复杂—计价方式多样—成本基础复杂性—产品多元化—可变现净值难以确