生产与存货循环审计(II)

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1、AUDITING第十一章生产与存货循环审计生产与存货循环控制测试存货实质性程序知识目标1.了解生产与存货循环的主要业务活动2.了解生产与存货循环的内部控制和控制测试3.明确存货监盘计划的内容和程序4.明确存货计价测试的内容能力目标1.能对生产与存货循环进行控制测试2.能进行存货监盘和计价测试AUDITING学习目标法尔莫公司审计失败案AUDITING引导案例第一节　生产与存货循环控制测试生产与存货循环的主要业务活动生产与存货交易的内部控制和控制测试评估重大错报风险AUDITINGAUDITING计划和安排生产发出原材料生产产品核算产

2、品成本储存产成品发出产成品涉及的主要业务活动生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。成本会计制度成本会计制度的控制测试AUDITING企业的生产业务应根据管理层的授权进行企业应建立成本核算制度企业采用的成本核算方法应前后各期一致企业应对存货实施保护措施企业应定期进行存货盘点成本会计制度成本会计制度的控制测试直接材料成本控制测试直接人工成本控制测试制造费用控制测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试生产与存货循环内部控制审计案例（A）注册会计师对甲公

3、司生产与存货循环内部控制进行审计时发现下列事项：材料由采购部负责采购，材料进厂后由隶属于采购部的验收部门负责验收。验收合格的材料在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款，如不合格直接退给供应商，验收部不负责开验收报告单。验收后的材料直接堆放在机器旁准备加工。生产完工的产成品交给制造部门的储藏室保管。要求：根据上述资料，请代注册会计师指出甲公司在生产与存货循环内部控制方面的缺陷。AUDITING生产与存货循环内部控制审计案例(B)（1）企业没有设立完善的请购单系统，应设立采购的申请审批制度。（2）采购部与验收部职能未分开。（

4、3）验收部门未编制验收报告单。（4）验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应另在单独的验收报告单中预留空格，以注明完全合格或有拒收数量及拒收（5）不应由会计部门付款，应由会计部门编制付款凭单通知财务部门开票付款。（6）不合格货品退给供应商过程太草率，应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名认可后方可退货。（7）验收后的材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领用单控制系统，办理领料手续。（8）产成品应由完善的产成品仓库控制，不能交给制造部门的储藏室保管。AUDITINGAUDITING交易的数量和复杂性成本基础的复

5、杂性员工变动或者会计电算化产品的多元化可变现净值难以确定销售附有担保条款的商品将存货存放在很多地点寄存的存货评估重大错报风险AUDITING第二节　存货实质性程序存货监盘存货计价测试存货的审计目标确定记录的存货是否存在确定存货的记录是否完整确定存货是否归被审计单位拥有或控制确定记录的存货金额是否恰当确定存货是否记录于正确的会计期间确定存货是否记录于恰当的账户确定存货的列报是否恰当AUDITING存货监盘存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单

6、位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。AUDITING存货监盘计划了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所了解与存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险和重要性查阅以前年度的存货监盘工作底稿考虑实地察看存货的存放场所考虑利用专家或其他注册会计师的工作复核或与管理层讨论其存货盘点计划AUDITING存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围AUDITING存货监盘程序观察程序检查程序抽查的

7、目的抽查范围抽查方向抽查中发现问题的处理方式AUDITING需要特别关注的情况存货盘点范围对特殊类型存货的监盘AUDITING存货监盘结束时的工作AUDITING存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。特殊情况的处理由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点

8、已经完成委托其他单位保管或已作质押的存货AUDITINGAUDITING存货计价测试存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。计价方法的确认样本的选择一般要求计价测试存货跌价准备的计提AUDITING存货