基于经济增加值的上市公司财务困境预警研究.pdf

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1、万方数据第21卷第3期新乡教育学院学报2006年9月巡：21：№：兰：丝墅鳖堡蛩翌蝼里型垡趔垡婆避婴：坌塑基于电子商务环境下会计内部控制的思考张永中(新乡商业学校，河南新乡453000)摘要：以COSO报告为蓝本，基于手工信息系统向人机结合的信息系统转变的控制环境、固有风险与人为风险的风险评估、以实质性控制为主的控制活动、集成化程度较高的信息平台之上的信息与沟通四个方面，在对手工及电子商务环境下内部控制进行详细比较分析的基础上，得出如下结论，电子商务环境下内部控制的要点主要在于三个方面：一是加大对经济数据的审计，注重对经济数据处理流程的控制；--是对由电子商务引发的新风险

2、采取安全性及交易完备性控制；三是信息系统相关人员素质的提高与内部审计形式的变革。关键词：信息化；电子商务；内部控制；中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3325(2008)03-011枷3作者简介：张永中(1968-)，男，河南温县人，讲师。研究方向：企业会计、统计与营销策划。随着以网络技术为代表的信息技术的发展，企业信息化建设的步伐也大大加快了。前台以电子商务为主要交易方式，后台以企业资源计划(Enterpriseaesou．w把Planning，ERP)为支撑平台的企业新型运营模式，已经勾勒出现代企业的模型。企业信息化建设在对会计数据处理流程产生重大影

3、响的同时，对电子商务环境下的会计内部控制也提出了更高的要求。传统以手工为主会计数据处理流程下的内部控制方式显然不能满足其要求。本文试图通过对两者的对比，来探讨基于电子商务环境下的内部控制。一、电子商务环境下内部控制的转变美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——赞助组织委员会(CommitteeofSponsoring01"gallizationsoftheTreadwayCommission，COSO)提出的研究报告，自颁布以来一直被认为是有关内部控制的重要文献。在COSO报告中，构建了由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成的

4、内部控制框架，其中的各要素具体共包括17项子要素和76个注意焦点。电子商务环境下的内部控制体系与手工环境相比，发生了重大改变。具体体现在：1．控制环境——由手工会计信息系统向人机结合的会计信息系统转变控制环境由反映最高管理当局、董事和企业所收稿日期-'2008-05—12有者对企业内部控制重要性的态度的各种行为、政策和程序组成。传统的控制环境与电子商务环境相比，体现以下几个明显的差异：(1)传统的数据处理以分散收集、分散处理、共享困难为代表，而电子商务环境下的数据处理呈现集中收集、统一处理、一次输入等特点。传统的会计数据处理主要靠人的手工来完成，计算量大、易出错、无法避免

5、的重复转抄是其显著的特点，部门间信息共享困难，“信息孤岛”难以避免。算盘作为主要的数据处理工具，在其中发挥着巨大的作用。从会计诞生至今的几百年中，借助手工完成会计数据处理一直是会计数据处理的根基，久经历练的手工会计数据处理程序，有着较为完善的控制体系。从凭证、账簿直至报表的整个处理过程有着必须严格遵循的程序。电子商务的普及与发展拉动了企业信息化的建设，而企业全面信息化建设也为电子商务的开展提供了有力的保障。以ERP为代表的企业信息化建设使电子商务环境下的会计数据处理发生了革命性的变革，通过对信息化下会计信息系统历经的EDP、MS、MIS、DSS等几个阶段的分析，可以清晰地

6、找到数据处理变革的脉络。计算机的界入不仅改变了数据处理的形式，更为重要的是改变了数据处理的流程。规范化、标准化、程序化是其突出的特点，这一万方数据切都使原有的内部控制显得极不适应。(2)手工方式下的控制范围以单个企业为边界，而电子商务环境下以核心企业为主的价值链控制体系成为研究的重点。传统方式下的企业竞争主要体现为单个企业之间的竞争，企业作为单个的主体参与到竞争中去。即便企业已经组成了较大的集团，由于受数据处理能力的限制，集团内部下属的各公司作为独立的实体，也各自进行单独的财务核算，对整个集团财务实施内部控制不大可能，因此，内部控制主要以单个企业为边界。电子商务环境下的企

7、业竞争已经由单个企业间的竞争，转变为以核心企业为主的企业链之间的竞争。企业与供应商之间的供应链管理、企业内部的信息系统建设、企业与其客户之间的客户关系管理，已经有机地融为一体。网络技术的发展使企业集团统一处理会计数据成为可能，因此，单纯对单个企业的内部控制体系的建设显然不能满足现实的需求。(3)传统的控制对象以财务人员为主，而电子商务环境下信息系统各种组成要素均成为控制的对象。手工方式下的系统是一典型的纯手工信息系统，在数据处理中无论是凭证的编制、账簿的登记还是报表的生成主要依靠会计人员手工完成，因此，内部控制对象主要是企业内