“受益所有人”在税收协定及我国税法中的应用与完善

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1、第l1卷第4期宁波广播电视大学学报Vo1．1lNO．42013年12月JO[JRNALOFNlNGBORADIO&TVUNIVERSITYDec．2O13“受益所有人"在税收协定及我国税法中的应用与完善洪静(华东政法大学，上海200063)【摘要】“受益所有人概念的价值在于对享受税收协定优惠的主体起到识另4及限缩作用，是反税收协定滥用的一项重要措施．OECD范本及联合国范本都引入了此概念，但皆未对其作出确切解释。目前多数国际税收协定为防范协定滥用规定了“受益所有人条款．我国也在601号文中对“受益所有人”进行界定并通过30号公告进一步明确，但囿于规范

2、性文件的性质及条文的操作性欠缺，我国税法领域关于“受益所有人的条款还需要从提升法律层级、增加否定式条款等方面进行完善。【关键词】受益所有人；税收协定；601号文；30号公告【中图分类号】D922．22【文献标识码】A【文章编号】1672．3724(2013)04．0035．05ApplicationandImprovementofBeneficialOwnerinTaxTreatyandDomesticTaxLawHONGJing(EastChinaUniversityofPoliticalScienceandLaw,Shanghai200063，C

3、hina)Abstract：111evalueofbeneficiMowneristhatitcouldidentifyandnarrowedthescopeofsubjectwhocouldenjoytreatyben—efitsandisoneoftheimportantmeasurestopreventtreaty-shopping．BothOECDModelandUNModelhaveintroducedthisterm，butneitherofthemprovidesacleardefmifionforit．Topreventtreaty—

4、shopping,mosttaxtreatieshaveBeneficialOwnerclause．Consistwiththeneedoftaxpractice，ChinahasdefinedthetermofBeneficialOwnerinNO．601NormativeDocumentsandthenissuedNO．30Announcementtofurtherclearit．However,theyarejustnormativedocumentsandsomelackofinteroperability,thereforeweshould

5、perfecttheBeneficialOwnerclausefromaspectsofenhancinglegalhierarchyandinU'oducingnegativeclausesintaxlawarea．KeyWords：BeneficialOwner；TaxTreaty；NO．601normatived0cuments；NO．30Announcement近年来，跨国投资日渐增多，而利润最大化又是从事是，跨国纳税人通过在与其投资收入来源地有互惠税收跨国投资活动的纳税人追求的最终目标，因而跨国纳税协定的国家组成一个法律经济实体(通常为公司

6、)作为人千方百计利用国际税收协定的漏洞进行避税，由此便中介投资者，来获得直接投资无法享受的优惠。为了防产生了税收协定的滥用问题。所谓“国际税收协定滥用”止国际税收协定滥用的发生，各国均采用一些反滥用措(InternationalTaxTreatyShopping)一词起源于美国，它是施，对外表现为在签订国际税收协定时，强化税收协定指非缔约国双方的居民通过各种途径获取税收协定优惠自身的反滥用条款；对内则表现为制定反避税条款。无待遇的一种行为，使税收协定滥用者获取了他本应不能论是对外还是对内的反滥用措施，其核心在于准确判定享受到的优惠，从而达到跨国避税的

7、目的。【l其通常做法外国公司的身份，以制止无资格的人(Non~difieclPerson)【收稿日期】2013—07—12【作者简介】洪静，女，江西婺源人：华东政法大学国际法专业硕士研究生。36宁波广播电视大学学报2013年第4期享受税收协定优惠。足的条件——股息、利息、特许权使用费收取人除了是协在判定外国公司身份时的常用方法之一是“透视法”定国居民之外还应该是这三类收入的真正受益人，满足(TheLook-throughApproach)，透视法中最主要的概念则以上条件才能享受税收来源国给予的税收优惠待遇。OECD是股息、利息、特许权使用费背景下判定

8、“受益所有人”。范本仅在股息、利息、特许权使用费三项上规定“受益一、“受益所有人”的渊源及界定所有人”标准的