国际税收中“受益所有人”概念的认定标准之探析

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1、国际税收中“受益所有人”概念的认定标准之探析-->引言一、问题的提出国际税收协定是国家之间签订的一种书面协议，其目的是实现国际税务协助和协调缔约国间税收权益分配关系，国际税收协定是税收国际化的必然产物，被公认为是国家间协调税法差异、解决国际税收争议、防止双重征税和实现国际税务管理合作的重要途径，受到国际社会的重视。要实现对跨国投资所得的税收分享原则，地国应当实行限制税率，而地国适用限制税率的一个前提条件就是这些投资所得必须是支付给属于缔约国另一方居民的“受益所有人”。在国际税收中，“受益所有人”概念的使用，就是为了防止第三国居民纳税人滥用国际税收协定。“受益所有

2、人”是OECD范本和UN范本在股息（第11条）、利息（第12条）、特许权使用费（第13条）这三项中共同使用的一个概念。世界各国包括中国在内，不仅在签订税收协定的相关条款过程中参照了这两个范本，而且也大多使用了这个术语。就我国而言，“受益所有人”这一概念第一次出现于我国首个双边税收协定—1983年中日税收协定中，之后也经常出现在我国对外税收协定中，但无论在税收协定中还是国内法中，我国一直未对其定义或认定标准作出明确的规定。直至国家税务总局在2009年10月27日发布了601号文件，第一次在国内法中就如何认定缔结国际税收协定的对方居民的“受益所有人”身份，从而享受税

3、收协定规定的优惠待遇做出了明确规定，之后国税总局又发布了一系列文件进行补充说明。无论是OECD范本、之后联合国制定的UN范本还是各国所缔结的双边税收协定本身对“受益所有人”这一用语都未作出明确的界定，因此引发诸多分歧。如何界定“受益所有人”的概念和范围，如何认定“受益所有人”身份的标准，各国国内法中对“受益所有人”概念如何界定，这些问题进一步影响到国际税收协定的准确适用。同时，中国对于这一概念是采用何种认定标准，也影响着我国的税务实践。........二、研究的目的和意义对“受益所有人”概念进行正确的理解和认定，将可以有效防范滥用税收协定，从而减少国家税收损失。

4、同时，通过介绍OECD范本、国外以及中国关于“受益所有人”的相关规定，从国际角度对“受益所有人”的认定标准进行比较分析，在提出不足之处的同时尝试在法律层面提出些许完善建议，希望这些建议能在将来更好的指导我国的税务实践。....三、文献综述“受益所有人”作为税收协定中最重要的反滥用税收协定措施之一，自从提出后，就受到各国许多税收领域学者的关注，对于该术语的理解和认定问题上一直存在较大争议。就国内研究现状而言,苏如飞提出，“受益所有人”应包括两个要素：一是所有，即投资者对其投资资产有实质控制力，主要体现在投资人对资产的资本或股权比例等；二是受益，即投资者直接从收入受

5、益。主要考察两个方面：第一，所得的最终受益人；第二，取得所得之后，支付给第三国的成本费用是否超过一定比例。曹禺注意到，各国法院在认定“受益所有人”时的标准不同，主要分为经济实质原则与法律实质原则。经济实质原则侧重所得的实质经济利益，法律实质原则侧重对所得的实际控制权和处置权。目前，在认定“受益所有人”的标准上，国际通行的做法是以法律实质原则为主，辅之以经济实质原则等因素。厦门大学的廖益新总结了国际税法学界对于“受益所有人”这一术语的概念和认定标准的分歧以及经合组织对其概念理解的趋向，认为应当对中国“受益所有人”的相关规定进行修改调整，与国际标准接轨。一方面，与国

6、际达成相同的认定标准能够减少国际税务争议，保证在最大程度上实现税收协定的目的和宗旨。另一方面，与国际标准看齐并不会使中国对于滥用税收协定避税的规制能力削弱。..........第一章“受益所有人”概念之概述“受益所有人”是OECD范本在股息、利息、特许权使用费这三项中使用的一个概念。世界各国在签订税收协定的相关条款过程大多使用了这个术语。但无论是OECD范本、之后联合国制定的UN范本还是各国所缔结的双边税收协定本身对“受益所有人”这一用语都未作出明确的界定，因此引发诸多分歧。第一节“受益所有人”概念的提出及发展“受益所有人”是普通法中的一个术语，它于普通法中的分

7、支—衡平法，主要应用在信托领域。衡平法使用“受益所有人”的概念主要是为了区分由受托人享有的“法律所有权”和由受益人享有的“受益所有权”。“受益所有权”不同于“法律所有权”，“法律所有权”由受托人享有而“受益所有权”被赋予给信托的受益人。尽管受托人作为“合法所有人”管理信托财产，但是只有受益人才能作为“受益所有人”享有该信托财产。信托制度中本人就是“受益所有人”。其他普通法系国家参考了衡平法，在国内法相关条文中也使用“受益所有人”概念。1934年，美国在证券法中引入“受益所有人”，并且为了解释实践中由于“受益所有权”或“受益所有人”概念模糊所造成的问题，美国证券交

8、易委员会特别制定了规则，