“受益所有人”制度中的“实质性经营活动”标准研究

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1、学校代码：10276学号：151090376EastChinaUniversityofPoliticalScienceandLaw硕士学位论文MASTER‛STHESIS论文题目：“受益所有人”制度中的“实质性经营活动”标准研究姓名倪素栋学科、专业国际法学（全日制法学硕士）研究方向国际税法指导教师张泽平论文提交日期2018年4月1“受益所有人”制度中的“实质性经营活动”标准研究摘要专业：国际法研究方向：国际税法作者姓名：倪素栋指导教师：张泽平当前，在国际税收领域，为了促进国家之间的经济往来，实现互惠共赢，很多国家之间通常以签订双边或多边税收协定的形式来给予缔约当事方一定的税收优惠。

2、然而，很多跨国企业伺机利用税收协定给予的优惠待遇进行逃避税行为，其中“受益所有人”制度就是被滥用的制度之一。为规制此类行为，国际社会制订了很多规则，但这些规则大多较为笼统抽象，尚未对“受益所有人”这一概念作出明确的界定，而且在受益所有人制度的认定标准上，现国际上存在多种认定标准（其中一个认定标准是“实质性经营活动”标准），但各国对这些标准的适用则各有千秋。同样地，2009年我国也在“601文”中正式将实质性经营活动标准确立为受益所有人认定标准，但对于何为实质性经营活动，却没有给出明确的答案。因此，目前我国虽然在实践中已有不少案例是通过实质性经营活动这一标准来认定受益所有人的，但由于

3、制度设计的缺陷（主要是标准不明确、与国际社会存在脱节等问题），导致税务机关在进行税收实践时遇到了很多难题，同时也使得很多导管公司由于仅缺少实质性经营活动而被否定为受益所有人。因此，本文在梳理国内外受益所有人制度的立法背景、制度内容、理论难点和实践概况的基础上，结合我国国情，重点分析以“实质性经营活动”来认定“受益所有人”时存在的问题，同时对比借鉴国外的做法，探寻阻碍实质性经营活动标准落地的成因，并提出完1善这一标准的建议。本文正文共分为四个部分，主要内容如下：第一章：介绍受益所有人制度以及实质性经营活动标准的起源和发展。首先，探讨各国在税收协定中设立受益所有人制度的意义。其次，通过

4、对受益所有人制度的深入阐述，引入实质性经营活动认定标准，并解释该标准在国内外的发展现状，为后续研究奠定基础。第二章：本章主要通过文本分析和案例分析的方法，研究实质性经营活动标准在国际社会的应用。首先以BEPS行动计划5和6中关于实质性经营活动标准的具体操作方案来深入研究到底何为“实质性”和“经营活动”，并进一步明确该标准的具体认定要素。其次，通过对比意大利和加拿大的实践做法，来深入分析国外适用实质性经营活动标准的特点，为下文分析我国的现存问题提供参照。第三章：总结我国适用实质性经营活动标准存在的问题并分析成因。首先，从立法上梳理我国目前对受益所有人制度的相关规定，并分析其中的不足之

5、处。其次，借助对山东和福建两个案例的比较，来深入剖析当前我国税务机关在具体适用实质性经营活动标准来认定受益所有人时尚存在的问题。最后，深入探究这些问题背后的成因。第四章：结合我国国情，提出完善我国“实质性经营活动”认定标准的建议。由于我国立法对“实质性经营活动”标准的规定较为粗糙和宽泛，缺乏具体的制度安排。因此本章拟从立法和实践等角度出发，结合我国国情，并借鉴域外的相关经验，就完善“实质性经营活动”标准的适用提出相关建议。【关键词】国际税收协定；受益所有人；实质性经营活动2Researchonthe“beneficialowner”basedontheSubstantivebusi

6、nessactivity（Abstract）Major：InternationalLawResearchArea：InternationalTaxLawAuthor:NisudongAdvisor：ZhangzepingNowadays,inordertopromotethedevelopmentofeconomyandprotectthetaxbenefitsofallcountries,moreandmorecountriesprefertosigningtaxtreatiestoachievethisgoalbetweenthem.Besides,thetaxtreaties

7、alsogivecertaintaxbenefitstobothparties.Therefore,manymultinationalcorporationstaketheopportunitytousethepreferentialtreatmentgivenbytaxtreatiestoevadetax.The“beneficialowner”systemisoneoftheirapproaches.Theinternationalcommunityhasform