国际税收协定中受益所有人概念探析——兼论我国签订的税收协定中受益所有人制度的完善

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1、厦门大学学位论文原创性声明本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和《厦门大学研究生学术活动规范(试行)》。另外，该学位论文为()课题(组)的研究成果，获得()课题(组)经费或实验室的资助，在()实验室完成。(请在以上括号内填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别声明。)声明人(签名)：i膦杉2,olo,．年够月f日厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据《中华人民共和国学位条例暂行实施办法》等规定保留和使用此学位

2、论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论文(包括纸质版和电子版)，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。本学位论文属于：()l-经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于年月日解密，解密后适用上述授权。(＼／)2．不保密，适用上述授权。(请在以上相应括号内打“√”或填上相应内容。保密学位论文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏

3、不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。)声明人：碌番俏珈陆年f月f日内容摘要1977年((OECD关于对所得和财产征税的协定范本》在第10条、11条以及12条有关股息、利息、特许权使用费中第一次引入了“受益所有人”概念，其后范本的修订版都沿袭了这一用语，但并没有对其下定义。随后各国签订的大部分税收协定中也都使用了“受益所有人”的概念，但也没有对这一条约用语作出明确的定义。根据《OECD关于对所得和财产征税的协定范本》的规定，具有“受益所有人”身份即可以获得税收优惠，以避免双重征税。然而，这一规定在实践中遭到了滥用，许多公司利用“代理人”、“指定人”以及“导

4、管公司”等方式来“挑选条约”(treatyshopping)，以期获得条约税收利益。因而，在认定受益所有人的身份时，对受益所有人概念的历史、解释以及含义的研究显得非常必要。本文包括引言、正文、结语三部分，其中正文分为四章：第一章运用历史的研究方法对受益所有人的提出、发展做出了简要的介绍。第二章阐述了《维也纳条约法公约》下受益所有人的一般解释方法，并对((OECD关于对所得和财产征税的协定范本注释》以及注释讨论稿在解释受益所有人时的效力做了分析。第三章为了探寻受益所有人的国际税收含义，分析了受益所有人概念的性质，列举了非受益所有人的形式，并对2011年《OECD税收

5、协定范本中“受益所有人”含义说明的讨论稿》以及2012年《有关OECD税收协定范本第10、11、12条中“受益所有人”含义的建议(修订版)》做出了详尽的分析。第四章主要阐释了我国签订的国际税收协定中受益所有人概念的相关规定及其存在的问题，并以受益所有人的国际税收含义为基础提出了四项不甚成熟的建议。本文的创新之处在于：第一，探析“受益所有人”在国际税法中的最新发展。第二，通过最新的案例来探讨“受益所有人”的基本问题：(1)国内法在解释这一术语时是否具有相关性，如果有，具有多大程度的相关性；(2)条约签订后的《OECD关于对所得和财产征税的协定范本注释》的相关性；(3

6、)经济实质在认定“受益所有人”时，是否具有决定性作用；(4)这一术语是否应当具有国际统一的含义。第三，通过“受益所有人”的最新发展，对我国有关“受益所有人”的具体规定提出意见和建议。关键词：国际税收协定：受益所有人；内涵AbstractTheTerm‘‘beneficialowner”firstappearedintheModelConventionwithRespecttoTaxationonIncomeandonCapitalwithoutdefined，inArticles10，1and12，in1977，andalmosteversincethequest

7、ionhasbeen：‘‘Whatdoesitmean?”The1aterbilateraltaxtreatiesfollowedtheModelConventionwithRespecttoTaxationonlncomeandonCapital，butunfortunately，almostnoneofthemdefinedit．AccordingtotheModelConventionwithRespecttoTaxationonlncomeandonCapital，toavoiddoubletaxation，residentoftheothercontra

8、cting