税收公平原则与我国个税法的完善

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1、目录前言1税收公平原则是税法的基本原则1.1税收公平原则的具体内涵1.2税收公平原则的衡量标准1.3税收公平原则在税法原则中的定位1.4税收公平原则在个人所得税法中的价值体现2.税收公平原则视角下我国个人所得税法的分析2.1我国个人所得税法的发展历程2.2税收公平原则在我国个人所得税法中的体现2.4我国的个人所得税法中所涉及的税收公平问题3.我国个人所得税法的完善3.1转换税制模式3.2完善我国费用扣除制度3.3清理各项减免税规定3.4完善税收征管制度小结税收公平原则与我国个人所得税法的完善前言税收公平原则的内涵就在于公平、正义，体现的是

2、对正义价值的追求。国内外学者也都从不同角度，不同的程度探讨税收公平原则的内涵和功能。现代各国立法者多数都承认税收公平原则在税法领域的原则性地位，将其贯穿于税收法律制度创制和实施的各个阶段。但不可否认，税收公平原则虽被以立法的方式加以肯定，却在社会实施过程中被避而不谈。统治者们更倾向于税收在组织国家财政收入、调节经济等方面的功能，而忽视税收对调节社会收入分配悬殊的作用。效率与公平的取舍中，政府更愿意选择“效率优先，兼顾公平。个人所得税作为税收领域里最主要的税种之一，是针对纳税人的所得额进行课税，目的就是为了缩小高低收入者的收入差距，确保社会

3、财富的公平分配，因此，个人所得税的课征应该建立在综合考虑纳税人的纳税能力和纳税负担的基础之上，才能真正的实现税收公平，这也是个人所得税法的改革的方向所在。税收公平原则是我国税法的基本指导原则，是检验我国税收法律制度是否完善和税收功能是否有效发挥的首要标准。对我国个人所得税法而言，税收公平原则在指导我国个税法的相关立法规定方面以及保障个税法功能实现方面更是发挥举足轻重的作用。我国个税法近几次的改革也都是围绕税收的公平问题进行的，在发挥个税组织财政功能同时，更加强调发挥其调节社会收入差距的作用，以体现公平价值。在我国个税法的频繁修订中，个人所

4、得税的工资、薪金所得扣除额从2005年的800元扣除标准提高到现在的3000元，在很大程度上降低了我国工薪阶层所得在个税中所占的比例，有效调节了社会财富的分配。然而我国个税法的频繁修订并没有从根本上改革我国个税法的不足，我国个税法不论是从立法规定，还是在实践中的征收管理上都存在很多缺陷。因此，结合2011年刚刚完成的个税法的改革，如何全面完善我国个税法，切实发挥个税法的功能，以实现税收公平、正义价值，是选择该课题的最初目的。本文从分析税收公平原则的具体内涵入手，分析了我国个人所得税在税收公平原则上的体现，并力图穷尽目前我国个税法在税收公平

5、原则方面的缺失，找到我国个税法问题之所在，为改革和完善我国个税法找准方向。同时，立足于税收公平原则，针对我国个税法在立法规定方面和实践中税收征管方面存在的问题提出了具体的完善措施，为将来更好的发挥我国个税法在调节社会收入分配方面的功能提供一点建议。1税收公平原则是税法的基本原则随着人们权利意识的提高，“法律面前人人平等”、保障公民的合法的私有财产权等宪法原则的确立，人们对公平、正义的呼声越来越高涨，反映到税法中就表现为税收公平原则。在英国古典经济学家亚当.斯密的四项税收原则中，税收公平原则处于税法原则的首要地位。多数学者认为税收核心在于税

6、收的正义性和正当性，即税收应当公平、公正、合理。纵观各国个人所得税法的改革和完善，也都是以公平原则为改革的目标，向公平原则靠近。税收公平原则作为一项首要原则，是制定税收法律法规和设计税制理论所应遵循的基本指导思想，也是判断一国税制和税收政策是否正当合理的基本标准。在征税过程中，政府和纳税人存在的利益对立和抵触使得纳税人格外关注政府的税制理论和税制模式是否公平、合理。因此，税收公平原则一方面为纳税人自愿向国家纳税提供了保障，使得一国税收制度得以正常运转，增加国家财政收人，另一方面指导税收的调节功能的发挥，旨在缩减收入分配的悬殊，维护社会稳定

7、。1.1税收公平原则的具体内涵在论及税收公平原则，首先应该明确税收公平原则适用的主体范围，是仅指纳税人之间的平等，还是包括纳税人与税务机关之间的平等？上个世纪九十年代，不少学者忽略了税收的强制性、无偿性等特征，忽略了其行政法律关系性质，而代用民事法律关系中双方当事人地位的平等性试图主张纳税人和税务机关法律地位的平等性。这种观点显然没有认识到税收的最终归宿是公共利益，而不是税务机关。促进公共利益的发展是现代国家的任务，也是每个纳税人应负担的义务，税收的无偿性即源于此。税收的效用最终服务于公共利益和社会大众，税务机关只是财政的代收人，代表公共

8、利益行使强制征税权，因此是不可能和纳税人处于平等地位。因此税收公平原则只能是纳税人之间的平等，明确这一点有利于消除纳税人对于税务机关的误解和偏见，有利于保障税法效率原则的实现。刘剑文主编：《财