税法第十章课件(二).ppt

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1、（一）税前扣除项目的原则（了解）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。三、扣除原则和范围（二）扣除项目的范围（了解）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1．成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。3．税金，可在计算企业所

2、得税前扣除的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除通过计入管理费用在当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等【例题·多选题】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（）。A．购买材料允许抵扣的增值

3、税B．购置小轿车的车辆购置税C．出口关税D．企业所得税【答案】BC【解析】不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税。【例题·计算题】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，计算企业当期所得税前可扣除的税金。【答案及解析】15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）；其中：随销售税金及附加在所得税前扣除15+2.45+1.05=18.5（万元）；随管理费在所得税前扣除

4、1+0.5+0.6=2.1（万元）。4．损失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。5．其他支出（三）扣除项目及其标准（重点）1．工资薪金支出（掌握）企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。2．职工福利费、工会经费和职工教育经费（掌握）企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除。未超过标准的按实际数扣除；超过标准的只能按标准扣除。项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费工会经费职工教育经费不

5、超过工资薪金总额14％的部分不超过工资薪金总额2％的部分不超过工资薪金总额2.5％的部分不得扣除不得扣除准予在以后纳税年度结转【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元（在会计上全部从收入中进行了扣除），要求计算：按税法规定，该企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费可从收入中扣除的金额为多少？在会计利润的基础上应做怎样的调整？项目限额（万元）实际发生额可扣除额在会计利润上的调整情况工会经费54

6、0×2%=10.81510.8调增4.2职工福利费540×14%=75.68075.6调增4.4职工教育经费540×2.5%=13.51111不调整合计540×18.5%=99.910697.4调增8.63.社会保险费（理解）（1）符合标准的社会保险——“五险一金”——可扣除4．利息费用（掌握）（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣

7、除，超过部分不许扣除。【例题·计算题】某居民企业2009年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。问：20万能在税前据实扣除吗？如果不能，应在会计利润上做怎样的应纳税所得额调整？『答案解析』利息税前扣除限额＝250×5.8%＝14.5（万元）应在会计利润基础上调增20-14.5＝5.5（万元）5．借款利息费用（掌握）（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建

8、造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息（因为已停止资本化），可在发生当期扣除。【例题·计算题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2009年1月1日至12月30日