金融资产纲PPT课件.ppt

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1、第五章金融资产1.本章学习目的1、熟悉和掌握金融资产的概念和分类；2、掌握交易性金融资产的会计核算；3、初步掌握持有至到期投资的会计核算；4、区分持有至到期投资和可供出售金融资产的不同核算方法。2.第一节以公允价值计价且变动计入当期损益的金融资产金融资产核算的要点初始计量后续计量金融资产的减值金融资产的处置3.金融资产是指企业的下列资产：现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。一、金融资产分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产

2、企业拥有的为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具等。（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。一、金融资产的分类4.2、持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。3、贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。4、可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述1、2、

3、3以外的非衍生金融资产。一、金融资产的分类5.金融资产关系6.二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计处理内容：交易性金融资产的取得持有期间收到现金股利或债券利息资产负债表日公允价值的变化交易性金融资产的处置账户交易性金融资产（成本）（公允价值变动）、应收股利、应收利息、投资收益、公允价值变动损益7.会计处理1、交易性金融资产的取得投资者所支付的全部价款＝买价＋税金、手续费＋已宣告发放尚未付现的债券利息或现金股利借：交易性金融资产（成本）买价投资收益税金、手续费应收股利已宣告发放尚未发放的现金股利应收利息

4、已到期尚未付现的债券利息贷：银行存款8.会计处理2、交易性金融资产持有期收益确认应收现金股利时：增加“应收股利”，确定“投资收益”；借：应收股利贷：投资收益确认应收债券或基金利息时：增加“应收利息”，确定“投资收益”；借：应收利息贷：投资收益实际收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利应收利息收到股票股利，降低单位股票成本。9.会计处理3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降做相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动　贷：公允价值变动损益4、出售交易性金融资产借：银行存款等　贷：交易性金融资产　　

5、投资收益(差额，也可能在借方)将“公允价值变动损益”账户的金额转入“投资收益”账户。借：公允价值变动损益　贷：投资收益或：借：投资收益　　　贷：公允价值变动损益10.三、交易性金融资产核算举例①甲公司20*7年2月1日购入D公司股票1000股，每股市价4.8元，其中包含已宣告尚未领取的股利每股0.40元，交易费用19元。②200*7年2月25日，D公司分派现金股利。甲公司收到上述已宣告分派的现金股利400元。③同年8月28日，D公司又宣告分派现金股利，每股0.2元，计200元。④8月30日，甲公司收到D公司分派的现金股利

6、200元⑤20*7年12月31日，D公司股票在证券市场的收盘价（市价）为每股5元。⑥20*8年5月1日，出售上述D公司股票，每股实际收到金额4.9元。①借：交易—D股票（成本）4400应收股利——D股票400投资收益19贷：银行存款4819②借：银行存款400贷：应收股利——D股票400③借：应收股利——D股票200贷：投资收益200④借：银行存款200贷：应收股利——D股票200⑤借：交易——D（公～变动）600贷：公～损益（5000－4400）600⑥借：银行存款4900公允价值变动损益600贷：交易性—D股票（成本）4

7、400交易性—D股票（～变动）600投资收益50011.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l02万元(含已到付息但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：【例2】07.1.107.1.5007.6.3007.7.507.12.3108.1.508.3.31付本100万息2万、费2万收到利息2万确认利息2万公允115万收到利息2万确认利息2万公允110万收到利息2万确认利息1

8、万出售118万(1)07.1.1，购入债券借：交易性～—成本100万　　　　应收利息2万　　　　投资收益2万　　　　贷：银行存款104万(2)07.1.5收到债券利息银行存款/应收利息2万(3)07.6.30，确认投资收益应收利息/投资收益2万(3)07.6.30，确认债券公～变动借