以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产+审计抽样在控制测试中的应用+审计证据.doc

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1、第七章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和综合题，分数5分左右，属于重要章节。本章近三年主要考点：（1）理财产品的会计处理；（2）金融资产转移；（3）交易性金融资产投资收益的计算；（4）岀售可供出售金融资产投资收益的计算。本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。2017年教材主要变化（1）增加“金融资产分类应考虑的因索；（2）对“指定为以公允价值计量且其变动计入当

2、期损益的金融资产”，增加了补充说明;（3）修订“持有至到期投资概述”内容；（4）增加金融资产分类及重分类的表述；（5）将“金融资产减值”内容移入“第九章资产减值”。主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类◊金融资产的概念◊金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融王具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计

3、量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更（即重分类）。在企业合并的情况下，对企业合并中取得的金融资产进行分类或指定，不属于此处所指的重分类。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产◊以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述◊以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的

4、会计处理一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1•取得该金融资产的目的，主耍是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由

5、于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方而不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。需要说明的是：（1）将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，必须在初始确认时就指定，且不可撤销；（2）对在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计暈的权益性工具投资，以及与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，不能作这种金融资产公允价值选择权指立；（3）这种金融资产公允价值选择权指定类似于会

6、计政策选择，不同之处在于，它可以基于逐项金融资产进行指定（不能将某项金融资产的一部分进行指定）。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理按公允价值计量初始计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领収的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表口按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益处置处置时，售价为账而价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（-）企业収得交易性金融资产借：交易性金融资产一一

7、成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额

8、，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：