公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(2012、3)

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1、第四章对外投资学习目的与要求通过本章的学习，了解对外投资的目的与分类；掌握各类对外投资初始成本的计量；持有期间的计量和期末价值的计量。掌握各类对外投资处置的计量金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）可供出售金融资产；（四）贷款和应收款项。注：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类即日资产也不能重分类为以公

2、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应设置“交易性金融资产”会计科目主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。（一）交易性金融资产的含义一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述第一节交易性金融资产（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量应当按照取得时的公允价值作为初始确认价格，相关的交易费用在发生时计入当期损益。注：已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息

3、期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。取得时，借：交易性金融资产——成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费）应收股利或应收利息贷：银行存款（实际支付的款项）收到应收款项时，借：银行存款贷：应收股利或应收利息二、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（二）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。注：资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借：应收利息贷：投资收益（三）交易性金融资

4、产的期末计量是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益或作相反的会计分录（四）交易性金融资产的处置正确确认处置损益处置损益是指处置交易性金融资产实际收到的价值，减去所处置交易性金融资产账面余额后差额。借：银行存款（实际收到的处置价款）（或）交易性金融资产——公允价值变动（或）投资收益（差额）贷：交易性金融资产——成本（初始

5、成本）交易性金融资产——公允价值变动投资收益（差额）借：公允价值变动损益（持有期间已确认的公允价值变动净损益）（或）投资收益贷：投资收益（或）公允价值变动损益交易性金融资产账面余额，是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值后的金额。如有已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应扣除此部分，再确认处置损益。作业：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款１０２万元（含已到付息期但尚未领取的利息２万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用２万元。该债券面值１００万元，剩余期限为２年，票面利率为４％，每半年付

6、息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（１）２００７年１月５日，收到该债券２００６年下半年利息２万元；（２）２００７年６月３０日，该债券的公允价值为１１５万元（不含利息）；（３）２００７年７月５日，收到该债券半年利息；（４）２００７年１２月３１日，该债券的公允价值为１１０万元（不含利息）；（５）２００８年１月５日，收到该债券２００７年下半年利息；（６）２００８年３月３１日，甲公司将该债券出售，取得价款１１８万元（含１季度利息１万元）。假设不考虑其他因素。２００７年１月１日借：交易性金融资产——成本　　１００万投资收益

7、　　　　　　　　　　　２万应收利息　　　　　　　　　　　２万贷：银行存款　　　　　　　　　　　１０４万２００７年１月５日借：银行存款　　　２万贷：应收利息　　　２万２００７年６月３０日，确认公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动　　　１５万贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　１５万借：应收利息　　　　　２万贷：投资收益　　　　　　２万●●●２００７年１２月３１日，确认公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益　　　５万贷：交易性金融资产——公允价值变动　　５万借：应收利息　　　　　２万贷：投资收益　　　　　　２

8、万２００８年１月５日借：银行存款　　　２万贷：应收利息　　　２万●●２００７年７月５日借：银行存款　　　２万贷：应收利息　　　２万●２００８年３月３１日●借：应收利息　　１万贷：投资收益　　　１万●借：银行存款　　　　　１１７万公允价