第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产

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1、第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　　　（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。　　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将

2、其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。　　　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理　　（一）企业取得交易性金融资产　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等　　　　（二）持有期间的股利或利息　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　　　　贷：投资收益　　　　（三）资产负债表日公允价值变动　　1.公允价值上升　

3、　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　2.公允价值下降　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　（四）出售交易性金融资产　　借：银行存款等　　　　贷：交易性金融资产　　　　投资收益（差额，也可能在借方）　　同时：　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　　　贷：投资收益　　或：借：投资收益　　　　贷：公允价值变动损益　　例：2007年12月1日，成本100　　2007年12月31日，公允价值110　　2008年2月10日，出售，售价115　　①2007年12月31日　　借：交易性金融资产—

4、—公允价值变动　　　　10　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　10　　②2008年2月10日　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　115　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　100　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　100　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　5　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　10　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　10　　【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元

5、，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。　　要求：　　（1）编制上述经济业务的会计分录。　　（2）计算该交易性金融资产的累计损益。　　[答疑编号14030102：针对该题提问]　　【答案】　　（1）编制上述经济业务的会计分录。　　①2007年5月购入时　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　480　　　　投资收益　　　　

6、　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　490　　②2007年6月30日　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　30（480-60×7.5）　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　30　　　　③2007年8月10日宣告分派时　　　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　12（0.20×60）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　　④2007年8月20日收到股利时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

7、　　⑤2007年12月31日　　借：交易性金融资产——公允价值变动　60（60×8.5-450）　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　60　　⑥2008年1月3日处置　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　515　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　480　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　30　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35　　（2）计算该交易性金融资产的累计损益。　　该交易性金